会计舞弊的外部防范策略分析

《会计舞弊的外部防范策略分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、会计舞弊的外部防范策略分析文章关键词：会计舞弊防范措施会计理论摘要：防范与治理会计舞弊问题一直是困扰理论界和实务界的世界性难题。对会计舞弊的研究和治理不仅仅是政府肃清投资环境、保护资本市场和投资者的现实需要，也是会计执业界服务公众利益、重塑公众信心，获得生存和发展的基本要求。文章主要论述了会计舞弊的外部防范策略。一、引言从会计的角度，本文认为对舞弊的界定主要涉及财务报表或会计资料的不真实性，即舞弊行为所导致的与财务报表不真实性相关的行为，也就是所称的会计舞弊。会计舞弊是指导致财务报表不实表达的故意行为，

2、并且以导致财务报表错报是故意还是非故意将其区分为差错和舞弊。会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为，通常包括:伪造或变更会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等。会计舞弊不能等同于会计违规，只有当会计违规损害会计信息使用者的利益时，会计违规才演变为会计舞弊。会计舞弊行为同其他违法性经济行为一样，并不是孤立存在的，而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。

3、单纯的内部控制制度不足以架起社会与企业之间的有效信息传递机制。对会计舞弊防治与会计监管研究，有利于会计诚信体系及制度建设。会计诚信能有效维护社会各方利益。会计作为市场经济中一种重要管理活动或信息系统，能为社会生产提供管理所必需的各种经济信息，能综合反映企业经营活动的所有最重要方面，为信息使用者进行经济决策和参与管理起到重要作用。会计信息失真将会扰乱市场经济秩序，就会损害社会各方面利益，严重阻碍经济发展。建立会计诚信体系，加强对会计诚信评定和监督，将大大减少因会计信息失真对市场经济造成的不必要损失。市场经

4、济是建立在诚信基础上的法制经济与诚信制度具有很强的互补作用。有效的信息传递机制取决于完善的外部监管体系，以下便主要介绍会计舞弊的外部防范策略，。二、加强会计的独立审计发挥舞弊审计检测和防范会计舞弊的相应作用，首先要提高注册会计师的舞弊检测能力，而提高舞弊检测的能力最终要通过注册会计师设计、执行的审计程序体现出来。对会计舞弊的审查只能按照注册会计师执业准则的要求行事以及依靠注册会计师本身的职业怀疑和判断，这也是为什么首先要在注册会计师头脑中形成正确“审计假设”的原因。传统的审计假设中有一条“无反证假设”，

5、即如果没有证据证明报表中有重大错报，则推定会计报表是真实的，这条假设中还隐含着对管理当局人品的中性假设，即管理当局既不是很诚实也不具有欺骗倾向。在以上假设下，审计人员要保持应有的职业谨慎，充分关注可能存在的舞弊。另一方面，审计人员在审计的过程中应考虑审计的成本效益，所以需要谋求与管理层的合作。这个假设对于验证财务报表的公允性是可行的，但是若用于指导会计舞弊审计则不可行。当有迹象表明管理当局存在舞弊行为时应该假设管理层是不可信的。审计假设应重新定为“有错推定假设”，即注册会计师如果没有充分、适当的审计证据

6、证明该项交易事项或科目余额是真实的，则推定存在问题。三、政府加强对注册会计师行业的监管我国注册会计师审计行业及自律组织的力量都比较薄弱，行业本身的功能也并不完善。这就决定了现阶段我国不可能选择以行业自律为主的监管模式。独立机构监管从理论和逻辑上应该是最优的选择，但如果与政府及注册会计师职业组织等资源提供者的和约不明确，关系处理不妥，配套的制约机制不到位，则也许就尽有自律管制与政府管制的缺点，而无后者之优点，最终流于形式。显然我国目前还没有基础建立这样独立、有效与运作透明的独立管制机构。由此可见，以政府监

7、管为主适合我国的现实国情。然而，采用政府监管的模式时要克服政府监管的弊端，解决政府监管中存在的问题，才能达到较好的监管效果。政府监管的劣势在于:第一，政府失灵。现实生活中无论是政府官员或是政府机构都有其自身的经济利益和行为目标，易发生行政腐败，使政府监管的公正性和独立性并不成为必然。第二，政府权力的扩张性和政府活动的高成本和低效率，往往产生多头监督、重复检查，政府监管运行效率低下。第三，现代经济活动的复杂多变，政府要全面掌握和分析所有的信息不但十分困难而且成本高昂，这种信息不对称使政府监管缺乏自律监管的

8、灵活性和适应性，决策失误的可能性较大。四、确立法律风险约束以往注册会计师的法律责任还主要停留在行政责任层次，而近来证券审计市场发生的案件已经日益体现出司法介入的趋势，目前已有多名业内从业人员被追究了刑事责任。随着社会公众法律意识的逐步提高，审计业务以及其他相关服务引发的民事诉讼数量还会不断上升，司法机关也正在研究和制定具体的注册会计师民事赔偿责任。对涉及证券市场虚假陈述案件的会计师事务所及涉案注册会计师的民事诉讼将相应产生，注册会计师的执业