论中国环境税收制度的构建

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1、硕士学位论文第一章绪论及其作用原理，并将有关环境税效应的实证分析成果加以总结和评述，Burrefl，Blundellden等学者利用相关数据对某一行业、个别企业运用经济模型加以描述，并且一些学者，诸如Proost，Regemorter等还对环境税对市场长期动态影响使用了一般均衡分析①②@。近年来，在我国税收理论界，对环境税的研究日渐深入，尤其是针对我国实施环境税以解决我国恶化的环境问题做了不同程度的探讨。主要是从环境保护和税制改革的角度对我国现行税制进行评价，分析其存在问题，从环境税税种的设立、税基的确定、税率的选择等方面提出了不

2、少政策建议。在我国环境税领域研究中，较早从事这方面的研究且已有不少成果的学者主要中央财经大学的计金标教授以及中国环境科学研究所的王金南教授。纵观我国国内有关环境税的相关研究，可以分成几类：一是对西方一些国家在实践中已经实施的某些环境税收进行案例分析，并着重研究这些税收对环境保护的作用，即对这些税收的效应进行评估：二是对环境税收的效应进行理论上的分析，有的用模型对环境税收的征收对就业、经济增长、财政收入等方面的影响进行模拟，并进而对某些实践中的环境税收政策进行评价：三是从国际范围的环境和气候变化角度出发研究在全球或某些特定的地区内实

3、施某些环境税以改善气候条件的可能性等。尽管这些研究都是有意义的，有些给我们提供了不少的案例，但这些关于环境税收的研究具有以下几个缺陷：l、专题研究多，综合研究少。在研究环境税收时，往往只在研究环境保护的经济手段时涉及。如《世界无末日——经济学、环境与可持续发展》是一本论述可持续发展经济理论和实践方面的很有影响的一部著作，其中只在第8章以“实践中的环境税"为小标题对环境税进行了简要的说明：甚至在OECD专门论述环境管理中经济手段运用的报告《环境管理中的经济手段》中也没有专门的章节对环境税进行论述。倒是在第8章单独描述了欧洲过度经济中

4、的税收与环境问题，它以东欧某些国家为案例，研究这些国家税收与环境的关系。但实际上其中的大部分内容与一般经济手段有关，而与环境关系相对较小。专门研究环境与税收关系的某些报告，只是从某一方面研究在环境管理中运用这一手段的可能性，如对欧洲碳消费税的建议等。@@2、实证研究多，规范分析少。对环境税的研究，通常仅限于对某些国家运①沈满洪：‘庇吉税效应分析》，浙江社会科学，1999(4)：20—24。②郑雨：《环境税的具体实施探析》，《涉外税务》，2001(2)：12—14。③计金标：《国际生态税收的发展和我国进行生态税收研究的重点》，<上海

5、财税》，1999(10)：26-28④基鲁索夫：《生态意识是社会和自然最优相互作用的条件》，《哲学译丛》，1986(4)：16-18⑤余谋昌：《生态意识及其主要特点》，《生态经济学杂志》，1991(10)29—314硕士学位论文第一章绪论用环境税的情况进行一般性描述，即这些国家已经实施了哪些环境税，其基本规定是什么，可能的影响是什么。并没有从理论上去研究环境税的作用机理、在设计和管理中的特殊性等。最重要的是并没有将环境税的研究置于可持续发展的背景下，探讨环境税在可持续发展中的可能作用及相应的税收政策设计中的特殊要求。3、对发达国家

6、研究得多，对发展中国家研究得少。OECD国家在研究经济手段在环境管理中的作用问题上起步较早。如OECD专门公布了一个指南，指导各成员国在环境保护中如何运用经济手段。其中讨论环境税是附带在收费制度中论述的，它对各成员国在哪些领域使用环境税进行了讨论。其他一些文献对环境税的运用也都局限在对发达国家如美国、德国、英国、瑞典、荷兰、挪威等国的研究，而对发展中国家的研究很少。这一方面是由于客观上发达国家在环境税开征方面起步较早，另一方面也由于主观上对发展中国家实施环境税的可能性表示怀疑。4、环境保护研究多，资源保护研究少。可持续发展最终涉及

7、两个主要方面，即在经济发展的同时保护资源和环境，使经济、人口、资源和环境协调发展。在现有的对环境税收的研究中，主要是以污染征税为研究重点，进而研究生产、消费领域的环境税收问题。对资源保护的研究也只是在研究能源税时才涉及。对资源保护的研究，没有从资源定价的角度，更没有从税收参与资源价格形成的角度去研究。这一点也正是可持续发展中迫切需要解决的，它对发展中国家来说更为重要①。从广义的角度来说，中国的传统税收理论研究和西方的古典税收理论一样，基本不涉及对税收的环境、生态作用的研究。如果说解放以前以胡善恒等税收学者为代表，其税收理论研究基本

8、是追随美英潮流的话，那么解放以后到十三届三中全会前，中国税收理论基本上以前苏联的理论为参照。而改革开放以来的税收理论，则主要从税收制度建设的角度来进行的。它基本上是配合着每一次重大的税制改革而向前发展的，如在两步利改税时解决了对国营企业可以征税的理