我国会计制度与税收法规的差异与协调分析——以企业所得税为例

《我国会计制度与税收法规的差异与协调分析——以企业所得税为例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、山东大学硕士学位论文产生差异的原因等不同的角度和侧面进行了研究。这阶段高金平老师所著的《新会计制度与税法差异研究分析》(2001)非常具有代表性，该书从纳税人既要遵从会计制度，又要依法纳税的实际需要出发，对会计制度和税收法规在实际操作中的差异按照不同项目进行了详细分析，以案例的形式对会计如何进行纳税调整给出了示范和说明。但该书仅对会计制度和税收法规的差异进行了实务层面的研究，未涉及会税差异存在的合理性及其协调等问题。以盖地、李惠为代表的学者对于导致会税差异的原因进行了研究。例如盖地(2003)认为会计

2、制度与税法的目的不同、内涵概念不同、计量所得的标准不同、计量的依据不同，这些都是会计制度与税法存在差异的原因。李惠(2004)也同意会计制度与税法的目的不同是产生差异的主要原因。在如何进行差异的协调这一问题上，部分学者也提出了自己的见解，但最终的定论尚未形成。以刘玉廷、陈留平、邓力平、戴德明为代表的学者主张协调论。例如刘玉廷(2001)认为，在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。而戴德明(2005)则认为在我国这样一个以大陆法系为主、会计制度体系建

3、设依靠政府力量推行、税会趋于分离模式的国家，国际上还没有一个完全的模式可以套用，不同业务具有不同的特点，会计制度与税收法规的协作要根据不同业务类型及其差异的特点采用不同的思路。另外部分学者借鉴了英美等国家的经验，认为建立专门的税务会计理论体系是协调会税差异的对策。我国税务会计专家盖地教授在《税务会计研究》(2005)提出作为独立学科的税务会计，其理论结构的研究应该以税务会计的目标和对象为起点，在此基础上，研究其基本前提、一般原则、信息质量特征、会计要素、会计方法和会计报告等。特别要提出董树奎在《税收制

4、度与企业会计制度差异分析及协调》(2003)一文中，对企业会计核算各环节中经济业务处理的会计制度与税法的差异、原因以及差异处理的具体方法等，进行了全面、系统、详细的分析说明，对会计制度和税法的差异研究具有相当的水准。2006年我国发布了企业会计准则，使会计核算理论有了较大的变动，也使原有的差异研究有许多内容需要更新。本文的研究重点集中在“新准则下所得税3山东大学硕士学位论文差异的分析。’’及“如何有效地协调会税差异一这两个问题上，对所得税差异进行了最新的说明，并提出了差异协调的总体思路和可行方法。1．

5、2．2国外学者的相关研究成果会计制度与税法之间的差异并非我国独有，世界上许多国家都存在同样的问题。虽然各国的国情不同，经济、法律、社会制度存在很大差异，国外学者在这一问题上的研究方向和重点可能与国内学者有较大差别，但他们的研究成果对我们开展这一领域的研究仍有借鉴意义，尤其以美国对这一问题的研究最具影响力。1995年Krasniewski认为，在美国，纳税人和政府之间是对立的关系，纳税人会寻找各种途径使税后收益最大化。他提出了反映美国财务会计方法和税务会计方法之间关系的两个规则，这也就是国内学者经常引用

6、的克拉尼斯基定律，它解释了美国会计制度与税法之间产生差异的理论原因。2001年Manzon等对美国财务会计报告和税务报告在收入计量和确认方法上的区别进行了研究，通过实证研究表明，1988年至1998年间，美国公司会计收益与应税所得之间的差异有逐步增加的趋势。Mills(2002)则利用美国公司的公开财务和税务数据进行分析进而得出结论：90年代美国公司会计收益和应税所得之间的差异呈增长趋势。美国学者从理论和实务角度对美国会税差异进行了分析，美国的税务会计研究最具有影响力，美国的税法就是一本税务会计，美国

7、的这些理论对我国如何协调会税差异有很好的借鉴意义。1．3论文结构及研究方法1．3．1论文结构全文共分为五部分：第一部分是绪论，主要对本文的研究背景、国内外文献综述、结构框架和创新之处进行了阐述：第二部分对会计制度和税收法规的相关概念进行了理论界定，阐述了二者之间的关系，同时介绍了世界范围内存在的几种会税模式以及我国建国以来会税模式的演变过程；第三部分首先利用上海证券交易所上市公司2002-2007年年报中所得税和利润数据，对会税差异进行了实证分析，证明了我国会税分离的客观事实；然后结合2006年企业会

8、计准则，以所得税为例对我国4山东大学硕士学位论文所得税差异展开了详细的理论分析，进而从不同角度解释了会计制度和税收法规产生分离的原因；第四部分介绍了会税差异过度分离对我国经济运行所带来的负面影响，并借鉴了美国会税模式的经验，从而说明了我国所得税差异协调的意义和必要性，并从理论和实践两个方面说明了会税差异协调的可行性；第五部分是政策建议部分，本文认为会计制度和税收法规的相互协调当中要遵循合理性、成本效益等原则，并且认为税务会计是解决会税差异的重要途径；最后