注册会计师考试审计讲义15.doc

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1、第十五章　销售与收款循环的审计考情分析：本章属于非常重要的章节，历史上曾多次大量的出题，包括客观题目和综合题目，而且得分率不高。虽然近两年分值低的很多（07年在综合题目中有一问），但本章仍是审计考试中最重要的一章。　　学习建议：掌握审计的思路，熟悉企业的业务流程，紧紧跟住老师的讲解思路，同时，适当学习最新的会计知识。第一节　销售与收款循环的特点　　一、不同行业类型的收入来源（看看）　　【例题1·综合题】（2003年）　　1.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书－签署销售合同－结合库

2、存情况备货－委托货运公司送货－安装验收－根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。　　资料四：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：　　（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年

3、11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。　　要求：针对资料四中第1－6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？　　　　【参考答案】（根据新企业会计准则相关内容修订）　　①不

4、能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。　　二、涉及的主要凭证和会计记录　　在内部控制比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：　　（一）客户订购单（外部单据）　　客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的客户发送订购单等方式接受订购，取得客户订购单。　　（二）销售单　　销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作为销售方内部处理

5、客户订购单的依据。　　（三）发运凭证　　发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给客户，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可用作向客户开具账单的依据。　　（四）销售发票　　销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给客户（应当是两联），其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。　　（五）商品价目表　　商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。　　（六）贷项通知单　　贷

6、项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。　　（七）应收账款账龄分析表　　（八）应收账款明细账　　应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等。　　（九）主营业务收入明细账　　主营业务收入明细账是一种用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额。　　（十）折扣与折让明细账　　折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售

7、商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予客户的销售折让情况的明细账。当然。企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账。　　（十一）汇款通知书　　汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户。由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制。　　（十二）库存现金日记账和银行存

8、款日记账　　库存现金日记账和银行存款日记账是用来记录应收账款的收回