注册会计师考试审计辅导讲义

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1、2011年注册会计师考试审计辅导讲义第一章(1)第一节　注册会计师的起源与发展　　注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。　　一、西方注册会计师审计的产生与发展　　(一)注册会计师审计的起源　　注册会计师审计起源于16世纪的意大利。　　世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。　　(二)注册会计师审计的形成与发展　　18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所

2、有权和经营权进一步分离。　　注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离　　　　注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”：　　查尔斯·斯耐尔是世界上第一位民间审计人员　　英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目;1845年又对《公司法》进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计　　1853年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体　　(三)注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。　　

3、　　(四)注册会计师审计发展历程的启示　　1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离　　2、注册会计师审计要适应商品经济的发展　　3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性　　多选：下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有()。　　A、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离　　B、注册会计师审计要适应商品经济的发展　　C、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性　　D、注册会计师审计随企业管理的发展而发展　　答案：ABC　　解析：注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是

4、正确的，而D是错误的第二节注册会计师审计的基本概念　　一、审计的概念(理解，变化)　　审计定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济行为及经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。　　如何理解：　　第一，系统化过程　　第二，对象：经济行为及经济事项　　第三，获取、评价证据——〉证实认定是否符合标准——〉传达给使用者　　二、审计的类别　　审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。　　三、审计方法(理解)　　1、帐项基础审计(详式审

5、计)　　目的：防止和发现错误与舞弊;　　方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。抽样以判断抽样为主，盲目抽样。　　2、制度基础审计　　目的：鉴证会计报表的合法性、公允性;　　方法：强调对内部控制的测试和评价，将内部控制与抽样审计结合起来。　　职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。　　3、风险导向审计(特别注意2.3区别)　　目的：鉴证会计报表的合法性、公允性　　方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域。　　审计风险=

6、固有风险×控制风险×检查风险　　审计风险=重大错报风险×检查风险　　123　　审计过程可以简述为：　　识别——〉评估——〉应对　　【例题】风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致会计报表可能存在重大错报的领域。()　　答案：×　　解析：风险导向审计中内部控制测试不是必须进行的。第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系　　一、审计监督体系　　按主体不同分为：政府审计、内部审计和注册会计师审计。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成

7、。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。　　政府审计　　政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型：　　①由议会直接领导并对议会负责;　　②在政府内建立审计机构并对政府负责;　　③由财政部门领导的审计机构。　　由议会直接领导的政府审计独立性最强。　　我国政府审计属于由政府领导的类型。　　内部审计　　内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和

8、效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：　　①本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)　　②本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)　　③本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门(经营者)。　　上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。　　我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要