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时间:2020-03-15
《2014年注册会计师考试辅导《审计》基础讲义(必背考点).doc》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、第一编 审计环境第一章 注册会计师审计职业特点第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。 关注各典型阶段注册会计师审计的特点,包括以下方面: 第一,审计的目的; 第二,审计的方法; 第三,审计报告使用人。 二、启示 (一)注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离 (二)注册会计师审计随商品经济的发展而发展 (三)注册会计师审计的特征——独立、客观、公正 三、中国注册会计师审计的起源与发展=第二节 注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计
2、的含义 审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。 二、种类 审计按目的和内容不同分为:财务报表审计、经营审计和合规性审计。 三、审计方法 (一)账项基础审计——详细审查 (二)制度基础审计——评价内部控制基础上进行抽样,但抽样具有很大的随意性 (三)风险导向审计——在风险模型的基础上,有针对性的进行审查 注意:风险导向审计的思路:识别、评估和应对。=第二章 注册会计师的法律责任第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时,应
3、当按照审计准则的要求审慎执业,保证执业质量,控制审计风险。否则,一旦出现审计失败,就有可能承担相应的责任。 (一)经营失败:是指企业由于经济或经营条件的变化,而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 (二)审计失败:是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如,注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。 (三)审计风险:是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 注意: 第一,经营失败不等于审计失败,但在经营失败的同时,很可能会追究注册会计师是否存在审计失败; 第
4、二,审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的,只要存在审计失败,就意味着注册会计师在执业过程中有过失,有过失就有责任,因此,在发生审计失败的情况下,很可能审计风险就变为实际的损失,进而被追究法律责任。 第三,由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是,如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为,注册会计师尽管完全按照审计准则执业,有时还是不能发现某些重大舞弊行为。 二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 三、对注册会计师法律责任的认定 (一)违约 所谓违约,是指合同的一方或几方未能达到
5、合同条款的要求。当违约给他人造成损失时,注册会计师应负违约责任。比如,会计师事务所在商定的期间内,未能提交纳税申报表,或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 (二)过失 当过失给他人造成损失时,注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 1.普通过失:是指没有保持职业上应有的职业谨慎;对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失:是指连起码的职业谨慎都不保持,根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 (三)欺诈 四、注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的,按
6、照有关法律和法规的规定,可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说,因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任,因欺诈可能还会使注册会计师负刑事责任。第二节 中国注册会计师的法律责任 一、相关法律法规规定 (一)民事责任 (二)行政责任 (三)刑事责任 二、相关司法解释 (一)事务所侵权责任产生的事由 1.利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的,人民法院应当依法受理。 2.不实报告:会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执
7、业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告。 (二)利害关系人的范围 利害关系人:因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织,应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 (三)诉讼当事人的列置 利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会
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