基于平衡记分卡的油田企业业绩评价分析

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1、中国石油大学(华东)硕士论文第2章业绩评价的理论阐述2．1企业业绩评价概念的界定国外对企业业绩评价问题的研究已经历了较长的时间，特别是现代公司制度产生以来，企业所有权与经营权分离，所有者便借用事后评价的方法考核经营者。而在进入战略经营管理时代后，企业追求长期利益，对业绩评价的要求也越来越高，对其研究更加要求具备实践指导性。而在研究该问题之前，首先要对业绩评价的相关概念界定清楚。业绩，也称为绩效、效绩，反映的是人们从事某一活动所取得的成绩或成果。而评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对于客观的认识活

2、动，是对人物、事物的作用或价值的判定【11。因此，企业业绩评价应该是在考虑企业经营效率的基础上，对企业整体运营状况的综合评价。财政部统计评价司认为，“绩效评价是运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合评价。”因此，业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩作出客观、公正和准确的综合判断[2J．2．2西方企

3、业业绩评价理论与方法的演进西方企业业绩评价的发展大致经过了三个阶段，即成本业绩评价阶段、财务业绩评价阶段和综合业绩评价阶段。(1)成本业绩评价时期(19世纪初--20世纪初)早期的成本思想与简单的成本计算是随着商品货币经济的出现而随之萌芽的，业绩评价的重点仅仅是降低成本。随着资本主义商品货币经济的产生，资本主义手工厂的出现，在简单成本业绩评价基础上出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。人们核算和评价的依据由实际主要成本到实际全部成本再到间接成本核算。19世纪末，资本主义市场经济进一步发展，3中国石油大学(

4、华东)硕士论文第2章业绩评价的理论阐述事后的成本核算己经不能满足企业的要求。泰罗的管理理论，倡导“一切工作标准化”，为标准成本制度奠定了基础。1911年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度。标准成本的执行情况和差异分析结果成为业绩评价的主要指标⋯。(2)财务业绩评价阶段(20世纪初--20世纪90年代)20世纪初，资本主义经济进入稳步发展时期，为企业业绩评价体系的进一步发展提供了机会。1903年，杜邦公司的最高层管理者设计了多个重要的财务指标，其中最为重要的就是投资报酬率。杜邦公司将投资报酬率分

5、解为销售净利率和资产周转率，为企业整体及各个部门的经营业绩提供了评价的依据。至此，综合的财务评价指标体系形成了。(3)综合业绩评价阶段(20世纪90年代至今)20世纪90年代以后，企业的经营环境发生巨大变化，经济全球化趋势使越来越多的企业开始从战略的高度考虑企业的长期发展。而业绩评价体系作为企业行为的具体指导系统也必须符合并服务于企业的战略目标。在激烈的市场竞争中，成功的决定因素不再仅存于企业的内部，而是受到内外部的多种因素的影响和制约，所有这些因素都应在业绩评价指标体系中得到充分体现。20世纪90年代

6、以后，在企业经营业绩评价指标体系中引入非财务指标日益重要。罗伯特·S·卡普兰等研究的平衡记分卡已跳出了财务核算的范围，为业绩评价指标体系的创新作出了重要贡献m。2．3对现行几种业绩评价方法的分析2．3．1杜邦财务分析体系(1)杜邦财务分析体系原理杜邦财务分析体系是由美国杜邦公司在1919年左右率先使用的一种分析体系，他将生产的各个环节的考核指标综合起来，通过制定多种比率的综合财务分析体系来考核企业财务状况的一种业绩评价方法。其一般原理如图2—1所示：4中国石油大学(华东)硕士论文第2章业绩评价的理论阐述

7、图2-1杜邦财务分析体系从该体系图示可以看出，①税后利润是由销售收入减成本费用减所得税得到的，而成本费用是由一些具体项目构成的，通过分析这些具体项目，可以了解企业净利润增减变动的原因。②资产是由流动资产和非流动资产构成的，通过总资产构成和周转情况的分析，可以发现企业资产管理中存在的问题。⑨资产又是由所有者权益和负债构成的，通过分析资产结构可以了解企业的资金结构是否合理和财务风险的大小，从而及时发现企业筹资中存在的问题，便于及时采取措施加以改进嘲。杜邦财务分析体系是从权益净利率出发，以资产净利率和权益乘数

8、为基本点，层层剖析分解，分析各方面因素对权益净利率的影响，从而深入剖析造成这种影响的内部原因01。同时也揭示了企业筹资、投资和生产经营等方面的经营活动效率，是一种行之有效的综合财务分析法。(2)杜邦财务分析体系的缺陷杜邦财务分析体系在企业业绩评价的历史上起到了里程碑的作用，但是其本身也存在一系列的缺陷j①由于所产生年代的局限，杜邦财务分析体系是重视内部管理、忽略外部评价的的分析评价体系。②杜邦财务分析体系是一种静态的分析方法，局限于事后分析