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1、独创性声明本人郑重声明今所呈交的新旧会计准则下房地产公司盈余管理比较研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果尽我所知文中除了特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料作者签名日期年月日关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保留使用学位论文的有关规定即学校有权保留送交论文的复印件允许论文被查阅借阅或网络索引学校可以公布论文的全部或部分内容可以采取影印缩印或其它复制手段保存论文保密的论文
2、在解密后应遵守此规定作者签名导师签名日期年月日首都经济贸易大学硕士学位论文新旧会计准则下房地产公司盈余管理比较研究1引言1.1本文选题和研究动因盈余管理问题一直以来都受到国内外学者的普遍关注它造成了会计信息的严重失真影响了投资者的决策和市场监管的失灵由于我国市场经济起步较晚证券市场发展历史较短相关法规不完善造成了上市公司盈余管理行为的泛滥我国上市公司的盈余管理行为已经成为阻碍证券市场发展的重要因素上市公司的盈余管理行为主要是通过人为改变会计盈余信息来达到为其自身谋求利益这样会计盈余信息就成为上市公司管理者投资者和国家
3、监管部门关注的重点会计盈余信息不仅是投资者据以进行决策的重要依据还是许多契约和证券市场管制的重要参数各利益相关人对企业盈利或亏损十分敏感也正是由于盈余的信息如此重要使得一方面会计准则制定机构和证券监管部门纷纷出台了一系列的会计准则和监管措施对会计盈余信息的提供加强管制另一方面上市公司管理当局出于自身利益又会采取各种手段影响报告盈余我国上市公司普遍存在盈余管理的行为而作为高利润的房地产行业其公布的报表利润和实际利润的差距很大2006年11月7日,财政部发布的第十二号会计信息质量检查公告显示:被检查的39户房地产开发企业
4、,会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%,而实际利润率高达26.79%,隐瞒利润超过一半,高达33个亿可见房地产行业隐瞒利润之巨存在问题之严重房地产开发企业与其他企业相比,具有开发周期长投入资金量大投资回收期长开发经营业务复杂等特点,与之相应的会计核算涉及面广,核算环节多,核算对象繁杂,客观上为房地产开发企业调节利润逃税避税创造了条件,造成国家税收的严重流失2006年2月15日财政部发布的新企业会计准则,在建立与我国市场经济相适应与国际惯例相趋同的会计准则体系的同时,也很大程度地影响到上市公司的盈余管理活动,一
5、些惯用的盈余管理手段将受到抑制,而新的盈余管理手段将产生新会计准则充分吸收了国际会计准则的做法并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境在对旧会计准则进行修订的同时新增了一系列的会计规范和旧会计准则相比较新会计准则修订了存货期末计价方法不再将历史成本计价作为会计核算基本原则有条件的引入了公允价值计量基础改变了债务重组非货币性交易企业合并的会计处理方法和合并财务报表的基本理论部分资产的已计提减值准备不允许转回等新会计准则的这些变化减少了会计估计和会计政策的选择项目能更加全面地规范企业的会计行为大大压缩了企业进行盈余管理的空间
6、但与此同时新准则中关于无形资产摊销借款费用非货币性交易债务重组等规定又为企业进行盈余管理提供了新的空间第1页共86页首都经济贸易大学硕士学位论文新旧会计准则下房地产公司盈余管理比较研究新会计准则的颁布实施对我国企业无疑将会产生深远的影响而企业的盈余管理行为会歪曲财务报表的本来面目给报表使用者造成错觉导致投资者损失和监管机构管理失控因此研究分析会计准则及其变化对盈余管理的影响就成为一个很重要的课题本文从分析会计准则与盈余管理的关系入手来研究企业会计准则的变化对盈余管理行为的影响探寻准则变化和盈余管理之间的内在联系在理论
7、分析的基础上选择房地产上市公司为研究对象检验新会计准则变化对其盈余管理水平的影响本文之所以选择房地产行业来研究其盈余管理一方面是因为房地产行业是国民经济的支柱产业而且与人们的生活息息相关它的兴衰关系到国民的安居乐业另一方面是因为房地产行业存在财务问题颇多多次引起国家监管部门的关注和调查整顿以房地产上市公司为研究样本有助于揭示房地产行业盈余管理的特点和手段从而为规范房地产行业的财务操作和完善会计准则提供参考这也是本文的研究意义所在1.2本文研究方法规范研究和实证研究是会计理论的主要研究方法本文综合运用了规范和实证两种研
8、究方法规范研究的结论作为基础和前提,实证研究来检验规范研究的结论并以规范研究作为归宿从盈余管理与会计准则的相关理论分析着手以会计准则与盈余管理的博弈关系为主线以新会计准则的出台实施为背景选择我国房地产上市公司相关数据为样本采用统计分析方法来检验新会计准则变化对房地产上市公司盈余管理的影响期望从中发现问题进而从理论上来完善准则规范企业的财务操作1
