财务报表列报问题-研究

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1、武汉理工大学硕士学位论文第1章导论1.1研究的目的与意义1.1.1研究目的财务报告是对会计主体一定会计期间内资产、负债、损益和现金流量状况及各方面的综合反映和说明，是企业会计信息的重要载体，其中财务报告中的主要组成部分就是财务报表，财务报表在反映企业运营过程中的优劣势和帮助各类财务数据使用者做出正确决策方面起着非常重要的作用。但现行的财务报表列报缺陷与不足尚存，对于不熟悉企业实际经营状况、财务分析能力不足的外部使用者来说，其提供的信息有用性较低（有学者研究其只能对报表使用者提供不到50%的有用信息），甚至还有可能误导报表使用者做

2、出错误的决策。例如资产负债表中资产类的其他应收款、在建工程、开发支出等项目，很容易成为企业操纵利润的工具，将各种费用化支出隐藏于这些项目之中，或使用各种方法延迟在建工程转固定资产的时点，以减少折旧计提数，增加利润。2001年的安然事件让全球金融为之一振，安然公司2000年的财务报告中显示公司各领域业绩均呈现上升趋势，其中天然气业务翻了3翻，能源服务业务甚至翻了5翻，总营业额达到了1010亿美元。事后有研究人员发现其盈利率只有5%，报表中的巨额收入从何而来，其通过关联方贷款达到130亿美元，却未曾披露。安然公司破产后，投资者几乎血

3、本无归，这次事件为所有投资者敲响了警钟，现有的财务报告体系还存在很多缺陷，影响了投资者的市场信心。2008年的次贷危机影响更是深远，其引发的金融危机更是导致了各方对财务报告真实性的研究与探讨，如何改进和完善财务报告一时成为理论界与实务界讨论的焦点。2009年底的希腊债务危机，虽然在欧盟各国的全力解救中得到了有效控制，危机没有逐步扩展与放大，但希腊使用的各种降低资产负债率的手段，也让广大投资者认识到要想正确判断财务状况，除了报表列报的合理性之外，如何从报表信息中分析获取有用信息，运用何种分析方法进行分析也是至关重要。本文试图通过阅

4、读、整理、归集、分析大量国内外报表列报文献，了解目前国内外会计界对财务报表列报的研究成果和观点。从会计的本质、会计目标以及财务报表理论等方面的分析比较中，总结归纳出我国财务报表的编制应遵循的会计理论，进一步提出财务报表列报的定义、目的、作用及要求，结合我国目前的财务会计状况、经济发展水平，分析我国在财务报表列报中存在的不足；目的在于提出一套适合我国国情的财务报表列报框架，完善我国财务报表列报相关理1万方数据武汉理工大学硕士学位论文论，修正我国财务报表列报体系，为广大报表使用者提供更多更好的有用信息以助其做出正确恰当的财务决策，推

5、动我国证券市场的健康发展。1.1.2研究意义会计对外披露的核心载体和主体是财务报表，然而，针对报表列示的内容与形式，各国看法不一。如今，报表改革对会计信息的质量有了更高的要求，如何及时、有效、准确的将财务信息传递给使用者，是目前会计理论界与实践界一直努力的方向。本文对财务报表列报问题进行研究，对完善财务报表列报相关理论及准则具有一定的理论和实践意义。（1）理论意义近年来，关于企业财务报表列报的改进研究一直是国内外会计界讨论的热门话题之一，而财务报表列报作为会计披露的重点，越来越受到会计界的广泛关注。2001年，全球两大会计机构I

6、ASB和FASB，分别将财务报表列报准则添加到其会计准则项目中。2004年，两大机构成立“报表列报协调项目组”，共同推进此项目。《财务报表列报征求意见稿》作为此项目的一个成果，由IASB在2006年发布。2007年，IASB在吸取了意见稿的反馈意见后，发布了反映全面收益观的《财务报表列报修订稿》。2008年，IASB和FASB共同发布了《财务报表列报初步意见讨论稿》，2010年7月，又发布了《财务报表列报》（征求意见稿员工草案）。就我国发展现实而言，对财务报表列报研究起步较晚，但近几年，国内相关研究人员从加强信息披露、提高公司治

7、理等方面，对改进财务报表列报进行了广泛而深入的研究。许多学者已经发表了很多高水准高价值的文章，会计准则制定机构也已经采取了许多切实可行的措施。2006年，财政部发布了新的《企业会计准则》，这一新准则的发布与执行使我国的会计准则在国际趋同道路上又向前迈出了重要的一步。2012年，在大家共同不懈努力的推动下财政部发布了《财务报表列报征求意见稿》。2014年1月26日，我国财政部发布了修改后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》。虽然企业财务报表列报已有了显著的改进，但是，与国外取得的研究成果和实际进展情况相比，我国至今对这些问题

8、的研究还远远不够深入，在理论上还不能达到一定高度。本篇论文就是想以财务报表列报问题作为研究对象，希望通过学习借鉴发达国家在财务报表列报改进上取得的先进成果，寻找我国财务报表列报的改进方向和具体的改进方法，丰富我国在财务报表理论研究方面的内容，开拓我国在会计理论研