基于作业成本思想高校科研项目间接费用摊销探究

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1、基于作业成本思想高校科研项目间接费用摊销探究［摘要］高校科研项目管理成为目前人们关注的热点问题，财政部、教育部和科技部有关部委相继出台有关科研专项经费管理的若干规定，并要求科学化、精细化地管理科研经费。我国高校尚未建立科学有效的科研全成本控制机制，为科学地核算高校科研项目全成本，本文通过探讨如何运用作业成本管理思想合理分摊间接费用，提高科研项目成本计算的准确性。［关键词］科研项目；作业成本；间接费用；成本摊销［中图分类号1G475［文献标识码］A［文章编号］1671—511X(2012)05-0122-04一、问题的提出在“十二五”期间，我国政府将推进国家科技计划和科研

2、专项经费管理的新一轮改革，这对高校也是一项崭新的课题，研究高校加强科研经费的管理和科研项目全成本控制，准确划分直接费用和间接费用，合理分摊间接费用，对提高科研经费的使用效益具有一定的现实意义。2011年3月5日，温家宝总理在十一届全国人大四次会议作政府工作报告时提出：“2012年财政性教育经费支出占国内生产总值比重达到4%。”为了达到这个目标，不仅要提高财政教育支出占公共财政支出的比重，拓宽经费来源渠道，更要全面推进教育经费科学化精细化管理。科研经费科学化精细化管理，需要规范内部运作、明确管理目标、细化管理单元、改进管理方式，以价值管理为中心。2011年9月财政部等有关

3、部委出台了《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》，从遵循科研规律、科学化、精细化地管理科研经费出发，实施课题间接成本补偿机制，将科研经费分为直接费和间接费。间接费也称为间接成本(indirectcosts)、管理费(overhead)和设施与管理成本(facititiesandadministrativecosts)0根据通知要求，课题承担单位应强化间接费用管理，通过制定具体办法，以合理统筹绩效支出，提升科研人员工作绩效。随着科教兴国和建设创新型国家战略的实施，我国高校科研总经费近年来持续增长。虽然国家归口管理部门制定的一系列管理政策有效

4、规范了高校科研项目经费管理，但能否科学准确地计算高校科研项目的全成本，直接关系到能否高质量地管理好科研经费，实现管理部门的管理要求。本文主要借用作业成本思想来研究高校科研项目间接费用分摊问题，这个问题是高校科研项目的全成本核算核心，同时也是提升髙校科研精细化管理的基础。二、高校科研项目实行间接费用摊销的理论依据分析20世纪70年代以来，作业成本管理(Activitybasedcosting)思想代替功能成本管理思想(Functionbasedcostltlg)已经成为西方主流成本管理的理论基础，并在盈利企业和非盈利组织等成本会计中得到普遍推广。而我国虽然已经有学者在19

5、94年开始讨论作业成本管理思想，但将作业成本思想运用到成本会计中却直到2002年以后才开始在实践中尝试。1作业成本会计理论的产生与发展20世纪70年代以来，由于制造企业领域出现大量科技和管理创新，产品生产方式和管理组织模式都发生了革命性的变化。在现代制造企业中，成本管理要求发生了三个方面的变化：(1)过程管理和业务流程优化观念已引起管理上的重视；(2)产品的间接费用在产品成本结构中的比重增加很大；(3)制造服务业和非制造性服务业比例越来越大，这类组织也迫切需要成本管理。上述三方面变化使得作业成本的产生成为必然。青年学者库珀和著名会计学家卡普兰、霍恩格伦教授首先提出作业成

6、本(Activitybasedcosting,ABC)思想和方法。之世界知名会计学术期刊如《哈佛商业评论》、《会计评论》、《管理会计》、《成本管理会计》和《内部审计师》等刊发大量文献讨论作业成本问题，作业成本理论成为管理会计领域的热点问题。1995年以后，作业成本法的应用从最初的美国、加拿大、英国等，扩展到日本及东南亚国家，乃至巴西、印度等。运用领域也从最初的制造行业扩展到商品流通、金融保险机构、医疗卫生等制造服务业和非制造性服务业。在我国，对作业成本的研究起步较晚，1995年之后我国学术界才开始大规模地研究作业成本法，并在2002年以后形成高潮。成本计算是运用一定的计

7、算程序和方法，将一定时期发生的费用按照确定的成本计算方法进行归集和分配，最终计算出成本计算对象的总成本和单位成本。我们知道，成本核算的目标可以是多元的，可以是为了财务报表需要；也可以是为了成本控制需要；更可以是对责任单位和责任人绩效考核需要。在现代制造业、高校及研究所的项目中，间接成本的比重越来越大，传统的成本分摊方法(直接分摊法、顺序分摊法、定额分摊法等)已经难以满足多层面的成本计算目标需要，以多元动因为基础的作业成本会计方法应运而生。2作业成本思想为科研项目间接费用摊销提供理论支持欧美国家科研项目成本管理中已经尝试性地运用作业成本进行