基于作业成本法的高校教育成本核算机制探究

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1、基于作业成本法的高校教育成本核算机制探究【摘要】高校教育成本已成为学校、政府、学生和家长共同关注的一个热点问题。文章基于作业成本法的理论，分析了高校教育成本的内涵、现行教育成本核算的问题，探讨了作业成本法在高校教育成本核算中的实施程序、方法和前提，旨在推动高校教育成本核算机制的创新。　　【关键词】高校教育成本核算作业成本法　　　　2005年国家发改委出台的《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》已将高校教育成本纳入政府的监管范畴，但该《办法》中的成本严格地讲只是一种统计成本，并不是通过会计核算程序核算出来的会计成本，其成本信息的客观性、准确性和权威性远不如

2、会计成本。随着高等教育办学体制多元化改革的深入和高校教育成本分担制度的完善，高校必须改革现行的会计制度，建立新的教育成本核算体系。本文基于作业成本法的理论和已有学者的研究，结合我国高校特点和会计实务，探寻高校教育成本核算的科学有效的方法。　　　　一、引入作业成本法是高校教育成本核算机制的创新　　　　“教育成本”的概念源于20世纪60年代初西方教育经济学研究的深入发展，此后众多学者又从不同的视角对其进行过探究。1963年经济学家舒尔茨首次提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。1979年经济学家

3、科恩提出了把教育成本分为直接教育成本和间接教育成本。直接教育成本包含学校提供教育服务的成本以及学生上学的个人支出成本；间接教育成本包含学生上学的机会成本和学校将公共资金用于教育而损失的收益，即学校机会成本。1982年经济学家盖浙生提出了把教育成本分为学校教育成本与个人教育成本。由此可见，虽然学者对教育成本的概念有不同的表达，但在教育成本的内涵上具有一定的共识，即教育成本是属于经济学的概念范畴，本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，包括教育的实支成本和教育的机会成本。　　高校教育成本是教育成本的下位概念，属于会计学的概念范畴，它是指高校为了培养一定

4、数量和层次的学生所耗费的应由学校承担的教育资源价值，它是高校为使学校正常运作而进行的货币支付。　　我国现行高校教育成本的计算方法为：一个会计年度末学校各项成本费用总和除以该年度平均在校生数。即：　　每名学生一年的培养成本=当年学校某专业各项成本费用总和/当年学校该专业平均在校生数　　学校某专业平均在校生数=该年各月某专业在校生总和/12　　或，学校某专业平均在校生数=（年初某专业在校生数×8+年末某专业在校生数×4）/12。　　如果学校同时培养不同学历层次的学生，可以根据教育部财务司标准学生折算方法来设置标准学生的权数：本科、专科、第二学士学位、在职人员攻

5、读博士或硕士学位、高等职业技术教学学生为1，硕士生为1.5，博士生为2，来华留学生为2.5，夜大、函授、自考学生均为0.25，X络教育生为0.1。　　无论是从理论分析，还是从实践总结来看，这种成本核算方法均显粗糙。　　首先，它反映的高校发生的实际成本信息并不完整。它实际上是以收付实现制为核算基础，以会计期间为核算对象来汇集当年所发生的实际支出作为当年高校的培养成本，并未反映高校为培养一名大学生所应当发生成本的全部。如上述计算方法中未包括固定资产折旧费。　　其次，它直接归集高校不同类型学生的培养成本并不科学。高等学校为不同层次、不同年级、不同专业的学生提供教

6、育服务，间接费用多而复杂。有些费用支出与教育成本的形成并非都具有很高的相关性，有时很难界定它与教育成本之间的关联性，如学校举行各种知识竞赛活动发生的支出。有些直接成本也必须经过分配，才能准确计入学生培养成本，用现行计算办法难以合理准确地归集某专业学生的培养成本。　　为了解决上述问题，探寻一套我国高校成本核算行之有效的方法，为国家和高校确定收费标准提供科学合理的依据，笔者认为，引入作业成本法，是高校教育成本核算机制的创新。而且，由于高校教育成本中间接费用比重较大，教育产品种类较多，这在客观上也具备了作业成本法的应用条件。　　　　二、把握四个环节是高校实施作业

7、成本法的关键　　　　作业成本法（Activity-BasedCosting,简称ABC法）是由美国芝加哥大学的学者库伯(R.Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(R.Kaplan)于1988年提出，在先进制造业首先应用并取得显著效果的一种新的成本计算理论与方法。作业成本法是指以作业为间接费用归集对象，通过对资源动因的确认、计量、归集，将资源费用分配到作业上，再通过对作业动因的确认、计量、归集，将作业成本分配到产品或劳务上的间接费用分配方法。作业成本法同传统的制造成本法相比较，最大的优点是它提供的会计成本信息具有很高的准确性，为改善企业生产经营过程，特别是能为

8、产品或服务定价、资源管理决策提供完善的会计信息。　　作业成本法核算