作业成本法在高校教育成本核算中应用探究

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1、作业成本法在高校教育成本核算中应用探究【摘要】文章针对髙校教育成本的基本特征，将先进的成本核算方法——作业成本法引入高校教育成本核算中，在仔细分析高校运用作业成本法核算教育成本基本流程的基础上，通过列举某高校核算成本的具体案例，论证了作业成本法在我国高校应用的可行性和必要性。【关键词】教育成本；作业成本法；核算流程中图分类号:F230文献标识码：A文章编号:1004-5937(2014)11-0119-05在高校教育体制深入改革的大趋势下，如何有效地进行高校教育成本核算，成为社会各界最为关注的热点问题。众所周知，作业成本法作为一种先进的、科学的成本核算方法已经在国内各个行业

2、推广应用，但是在高校领域应用较差。国内一些学者对作业成本法在高校教育成本核算中的应用有过一些研究成果，本文就作业成本法在高校教育成本核算中的具体应用进行初步研究。、高校教育成本概述(一)高校教育成本基本涵义高校教育成本可以从广义和狭义两个层面上来定义，本文研究的对象为狭义的教育成本。狭义的教育成本是指高校从事教育教学活动所发生的各项耗费，包括教学场所、仪器设备的投入，教学教辅人员薪酬，教学用品、日常教学活动、学生活动的开支及其他公共事务支出等。（二）高校教育成本基本特征1.具有明确的核算主体高等学校教育成本核算主体可以分成两个层次。从对外报告角度，成本核算主体就是学校，并且

3、只有学校这一个层次；从内部管理角度，高校可以根据管理需要分成两个成本核算主体，一是学校层面的成本核算主体，二是所属院系层面的成本核算主体。2.具有明确的核算对象髙校具体成本核算对象根据管理要求而定，既可以只确定一个成本对象——经过折算后的在校约当学生人数，也可以确定多层次、多种类、多角度的成本对象。比如，按照学科专业，可分为经济学、管理学、医学、工学、理学、农学等多个一级学科和更多的二级学科；按照学历层次，可分为本科生、专科生、硕士研究生、博士研究生。因此，为了更加准确地核算高校教育成本，髙校有必要引进作业成本法的先进理念来确定成本核算对象，即首先将不同学科、不同层次的学生

4、作为不同的教育服务对象，其次分别开设教育成本明细账，最后计算出每一类学科、每一层次的学生接受一年教育服务的成本。1.具备相应的成本核算周期我国高校组织教学一般都是按学年进行的，习惯上从每年9月1日到次年8月31日作为一个完整的学年度，每年高校向学生收取的学费也习惯于按照学年度进行。基于上述组织教学的特点，本文所涉及的高校教育成本核算就是以学年度为基准，在保证与高校教学周期一致的前提下，还能与学费收取周期保持同步，这种做法符合收入与费用的配比原则。二、作业成本法应用于高校教育成本核算的可行性作业成本法简称ABC法，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源

5、动因的确认、计量,归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品中或顾客上去的间接费用分配方法。当前，好多高校在其教育成本核算中都尝试应用作业成本法，其可行性表现在以下几个方面：（一）高校资金来源渠道的多样化为运用作业成本法提供了可能众所周知，当前高校的资金来源渠道众多，比如学生学杂费收费、通过银行借款、学校自主产业创收、通过国家拨款等等。面临上述情况,高校如果还继续运用旧的财政预算方式核算和控制教育成本难免产生局限性，这就需要通过应用先进的成本核算方法来克服缺陷。高校组织教育教学的整个过程中，涉及多种多样的作业，意味着作业成本法可以充分发挥自身独特的

6、优势，其在帮助高校追踪整个高等教育作业流程中也起到了关键性的作用。（二）高校培养对象的层次化、专业化为运用作业成本法提供了基础当前高校培养的学生层次有所不同，因此培养教育成本也有所不同。比如，大专、高职教育更侧重学生的操作实践性，所以学校在这方面的消耗支出就多，而研究生、博士生教育侧重于搞科研，所以学校在科研经费方面的支出就比较多。此外，不同类型的专业也决定了各自的消耗支出具有差异性，比如，艺术类专业的消耗支出一般就要比普通管理类专业的支出大。经过上述分析，高校内部只有分层次、分专业核算教育成本，最终的成本数据才是最为准确的，即高校培养对象的层次化、专业化为运用作业成本法提

7、供了基础。（三）高校的基础设施及员工素质等为运用作业成本法提供了条件高校自身所具备的诸多特质为作业成本法的应用提供了许多有利的条件。第一，作业成本法所涉及的大量数据运算离不开计算机，而高校正好具备良好的计算机硬件基础，能够满足其对计算机技术及应用水平的较高要求；第二，作业成本法作为一种先进的成本理念，需要人们对作业成本管理知识大量了解，而高校会计人员和其他管理人员业务素质较高，对作业成本法更容易掌握并运用；第三，高校学生培养过程具有一定的相似性，具有职能明显的较稳定的多项作业等有利条件。三、高校教育成本核算的基本流