多元化集团构建内控评价模型初探

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1、多元化集团构建内控评价模型初探摘要：目前我国企业内控评价体系的实务探索和理论研究主要是从外部监管和报表使用者的角度进行研究，从企业管理者的角度研究较少，而对于多元化集团如何构建适合企业发展的内控评价体系研究更少。本文以多元化集团为研究对象，以提升企业价值为出发点，从管理者视角对多元化经营的集团公司构建内控评价体系进行了研究，认为多元化集团内控评价模型应综合考虑内控五要素、企业生命周期、企业战略定位、企业价值评估、企业内控成熟度等因素，在此基础上构建多元化集团内控评价模型。在多元化集团内控评价模型的运用中，层次分析法为

2、模型的适用性、科学性提供了有力保障；成熟度模型确定了多元化集团整体内控水平所处的等级，为多元化集团内部控制建设提供了明确的路线图和改进方向。关键词：多元化集团内部控制评价模型层次分析法成熟度模型一、多元化集团内部控制评价的现状分析2010年4月五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》和2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，明确了企业内控的基本原则和具体要求，是我国内控建设取得的重大里程碑。“五个要素、五个目标、五个原则、五个阶段”为企业建立一套全面防范风险的内部控制体系，提升企业价值指明了方向。境内外同时上市的公

3、司、在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司以及各地择机选择的作为内控试点的国有大中型企业乘势而为如火如荼地展开了风险及内部控制体系的建设工作。但从近几年披露的内控评价报告、国有大中型企业内控试点单位的内控总结以及德勤对中国上市公司企业内部控制调查（2010）的分析报告，可以看出内部控制评价是内控建设中的薄弱环节，特别是多元化经营的集团未考虑到成员企业的差异性，其内部控制自我评价大多按'‘五要素”进行定性评价，没有系统、科学地构建内部控制评价体系，缺乏量化标准，无可比性。理论研究方面，陈力生（2009）从内部控

4、制成熟度层级方面构建的内部控制评价体系；钟纾纾（2008）从内部控制五要素的角度构建内部控制评价指标体系，王留根（2009）从过程和结果两个方面构建商业银行内部控制评价指标体系，阮班鹰等（2010）构建了定性指标与定量指标相结合的内部控制评价指标体系，孙志梅等（2012）构建基于AHP法的国有企业内部控制评价指标体系，杨红红（2013）探讨了企业集团内部控制评价问题。这些研究大都是仅仅从内部控制评价的技术层面、方法论方面构建的内部控制评价模型，未从绩效管理、激励层面，深入推进内部控制建设进行考虑。特别是针对多元化经营

5、的集团公司如何构建内部控制评价体系，对处于不同发展阶段、不同战略定位、不同资产规模的下属子公司的内控建设进行有效评价，激发各公司内控建设的内生动力更少。本文从管理者的角度，以提升企业价值为出发点，以“适用、客观、激励、可比、深化”为原则，研究如何在多元化经营的集团公司构建内部控制评价模型。二、多元化集团内部控制评价模型构建设想企业集团是以一个或少数几个企业为核心，由一批具有共同发展战略，在资产、资本、技术上有密切联系的企业、单位组成外围层，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织。企业集

6、团有着产权结构复杂化、规模大型化、布局分散化、成员多元化、结构层次化和经营多角化等特点，使得其在控制结构上呈现出复杂的特征。企业集团的特性导致企业集团内部控制呈现出诸多方面的复杂特殊性，内部控制评价相应成为难点。（一）构建原则1.系统性。企业集团构建内部控制评价指标必须从集团的发展战略系统考虑，各层次指标既要相互独立又要整体融合；既要全面反映又要重点突出，构建一个完整的指标体系,实现总体功能和目标。2•科学性。集团内部控制评价涉及多维度评价内部控制的建设情况，涉及众多指标的综合评价，在指标选择、层次分解、权重确定和数

7、据处理方面都应使用科学的方法，确保评价指标的客观性、公平性、可比性。3•适应性。集团内部控制评价涉及到集团公司所有的个体单位，由于个体单位处于不同的行业、不同的发展阶段、不同的经营规模，构建指标体系既要考虑共性又要突出个体差异，既要考虑前瞻性还要考虑适时性；既要考虑过程还要考虑结果；既要考虑适用性还要考虑可操作性，从而实现指标的纵向可比和横向可比，体现指标体系的实用性。4.激励性。评价指标不能完全从评判的角度考虑还应结合激励性原则，充分发挥指标体系的引导作用，从企业、管理者和员工三个层面体现内部控制建设带来的效果，让

8、参与者分享制度建设的红利，以最大程度激发管理层、全体员工建设内部控制体系的信心和动力。（二）模型构建需考虑的因素1•内控五要素。内控体系是一项庞大的系统工程，涉及企业全体人员、全部活动以及活动的全过程。要完成内控体系这个庞大工程，内部控制五要素从不同层面、不同角度、不同路径给出了很好的指导。内部控制体系建设就像一座大厦，不仅要有扎实的基础、还要