关于内部控制制度建设思索

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1、关于内部控制制度建设思索摘要：规范的内部控制制度是现代管理中不可缺少的管理规范之一。我们认为，应将会计控制视为一个在一定环境下可独立控制的系统，但它又不能离开管理控制单独存在，否则其控制效力无法保证。会计控制与管理控制紧密关联。会计控制是管理控制的子模块之一。以会计控制为主的控制模式，其独立性、控制力度是受管理决策层制约的。战略目标及其实施途径一经确定，会计控制并无选择的余地。所以应更注重管理控制及管理决策层在内部控制中的主导、决定性作用。关键词：内部控制；制度建设；会计中图分类号：F272.9文献标

2、识码：A文章编号：1001-828X(2013)01-00-01《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》规定，“单位负责人对单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，这种规定是有中国特色的，责任明确但在实践中缺乏互动性。这就为个别的"上有政策、下有对策”的企业管理决策层提供了可乘之机，其会以利己的控制模式来取代规范的内部控制制度。在内部控制制度建设中必须抓住实质性环节和关键性人物，其责权设置必须具有很强的操作性及不可替代性。从微观控制即单位内部看，内部控制制度就是单位为保证自身对社会的有用性、为实现

3、单位的战略目标、最大限度地降低内外风险而设置的，在日常运转中应遵循的管理质量标准。它具有权威性、公开性、公正性，从单位最高层至最基层都无一例外地要遵守。从宏观控制角度讲，内部控制制度能保证社会公德、各项法律规范被遵守，保障单位披露信息的可靠性、真实性，维护单位正常秩序，它是微观管理通向宏观管理的第一道闸门。这就是内部控制的实质。目前从政府到企业、银行、证券市场监管部门都已意识到规范内部控制制度的重要性及迫切性。具体实施内部控制制度时，应先从单位内部主要控制环节和对国民经济及资本市场有重大影响的行业切入

4、，逐步全面推开。一、建立内部控制制度梳理工作流程，建立岗位责任制。单位的各项业务活动都可以分解为不同的环节分设不同岗位，由不同人员负责办理。合理有效的岗位分工是实施内部控制制度的基础。岗位分工是根据劳动组织形式来确定，对于一些不相容的岗位，必须实行岗位分离，以达到相互制约、预防风险的目。岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其责，各负其责，分工协作，互相监督。突出重点岗位，实施重点监控。选择对在一个业务流程中起着重要作用的那些控制环节，要进行重点监控

5、。实行授权授信控制。授权授信是指各行各部门在处理经济业务时，必须经过授权授信批准以便进行控制。其中包括:(1)权授批准的范围，即经营活动范围；(2)授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证个管理层有权又有责；(3)授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免权授责任不清，一旦出现问题又难究其责的情况发生；(4)权授批准的程序，应规定每一类业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级或违规审批的情况发生。如何把握授权的度的问题，直接关系到

6、内部控制效能的发挥和营运效率的提高。一方面，若对管理者授权无度，在巨大的权力面前，政策法律尚且无能为力，何况一个内部控制制度？舞弊必然产生；另一方面，对内部控制制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同的授权，才能使内部控制制度有效运行，不容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效落实、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实为原则。为了能够对业务出现差错及时发现和纠正，建立事前、事中、事后监督体系。事中、事后监督不能面面俱到，要有选择有重点对重点岗

7、位进行补偿性控制，以保证内部控制机制的高效性和可靠性。内部控制的设计的充分性需要定期检查，而控制是否安照设定的程序运行也需要进行监督。许多设计良好的内部控制并未得到规范和一致的执行，如果没有有效的监督机制，企业管理层根本无从准确获知。而监督机制的建立要注重自我监督与独立评估并重。各级管理层首先应在日常的经营管理过程中注重对内部控制有效性的监督，如果发现错误、舞弊等异常情况，不仅要就事论事的加以处理，还必须考虑其中是否隐含了内部控制出现漏洞的信号，亡羊补牢，惩前感后。同时，单位或者流程的负责人应考虑使用

8、专业化的工具，或在有关咨询机构的协助下，依据其自身对风险情况的掌握，定期对所辖单位或流程的内部控制有效性进行自我评价，并将自我评价的结果上报上级单位。这样做，一方面能够提高普通员工对内部控制工作重要性的认识，提升控制环境的水平，另一方面，管理者主导的内部控制自我评估工作如果真抓实干，不流于形式的话，往往能够比外部独立的评估做得更加细致，对成本和收益的把握能够更加准确，对于发现的漏洞所设计的改善措施也更加容易推行。文件记录控制。对要求进行内部控制的各个环节