关于建设内部控制制度的探析

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1、关于建设内部控制制度的探析张丽娟1周晓辉2陶冶2（1、中国石油内蒙古兴安销售分公司，内蒙乌兰浩特1374002、东北石油大学，黑龙江大庆163000）摘要：内部控制是国内外企业加强企业管理的重要手段，是实现企业战略目标的重要保证，国内外企业管理者、专家、学者对内部控制的重要性已经达成普遍共识。木文从内部控制的概念及发展过程入手，分析了加强内部控制的必要性与紧迫性，并针对现行企业内部控制的制约因素，对内部控制制度的建立与执行进行了探析。关键词：内部控制；关键控制、6:;机制建设内部控制制度是现代企业管理的

2、重要内容，建立健全内部控制体系与流程是提高企业管理水平、规避各种风险的重要手段，是企业稳步发展与实现目标的重要保障，因此，内部控制制度已经成为学术界、会计行业研宄的重点，“内控”一词已经成为会计行业中的关键词，笔者分析了大量内控理论，并调查研宄了多个企业内部控制案例，对企业内控制度的建设有了几点认识。1内部控制的概念及内容内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在保证企业业务活动的有效进行、组织目标的实现、财务资料及管理信息的完整、真实、合法、资产安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊等而

3、进行的控制活动。内部控制制度经过了漫长的发展历程，大体经历了四个阶段，由单一走向复杂，由点走向面，由独立走向整体。1.1内部牵制阶段（20世纪40年代以前）。《柯氏会计词典》将牵制的特点归纳为“一任何人或部门都不能单独控制任何一项资产或一部力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他部门或个人能进行交叉控制”。1.2内部控制制度阶段（20世纪40年代末至70年代）。在这一阶段内部控制从管理活动中抽象出来，奋了新的含义，内控制度包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，这些方法

4、和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。1.3内部控制结构（20世纪80年代至90年代）。1988年，美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”代替“内部控制制度”，不再区分会计控制和管理控制，企业的内部控制结构是指为合理保证企业特定目标而建立的一系列政策和程序，包括控制环境、会计制度和控制程序三个部分。1.4内部控制整体框架阶段（90年代以后）。1996年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》，并从1997年1

5、月起取代1988年发布的《审计准则公告第55号》，新准则将内部控制定义为：由一个企业的董事长、管理层、和其他人员实现的过程，旨在为下列B标提供合理保证：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。该准则将内部控制整体框架分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分。2内部控制的必要性及紧迫性近年来，随着全球经济的高速发展，跨国公司、上市公司的不断发展壮大，经济业务复杂程度不断加重，公司管理难度加人，各种经济造假丑闻随之层出不穷，这在很大程度上与内控制度的缺失和执行不力有关系。

6、曾居《财富》美国500强排行第七的安然公司竟在1997年到2000年连续四年进行会计造假，利用建立特殊S的的实体、出售冋购、转让股权、对冲交易、空挂应收票据等方式共虚增利润6亿多美元；三鹿集团的三氯氢氨事件及事件发生后的处置不当等等国内外的典型案例都与内部控制的缺失与执行不力有着极大的关系，这些无不在诠释着内部控制的必要性与紧迫性。完善内控制度，加强内控执行力度，有利于保证会计信息的高质量与信息披露的可靠性，有利于完善公司的治理结构，提高公司管理水平，避免弄虚作假、差错舞弊现象的发生，进一步确保资本市场

7、的冇效运行，国民经济的健康发展。3现行企业中内部控制的制约因素内部控制要想能够发挥出其应有的作用，能够成为实现组织0标的保证必须具备两个要素，首先内部控制必须具奋完备可行的政策和程序，并且不违反国家法律、政策；第二，完备的内控制度必须得到有效的贯彻执行，运用到企业的日常生产经营与管理活动中去。但是，现行企业中的内部控制存在着一些弱点，制约着内部控制作用的发挥。3.1内部控制的法律支持奋待进一步完善。随着内部控制的重要性曰益显露，国家各部委也颁发了多个规章对内部控制进行指导。但是，在内控规章向前迈进的同吋

8、，我们也要看到其中的不足，首先是各规章各侧重点不同，主要是对本行业的业务规范和指导，各自为政，存在着很多业务盲区；苏次是适用范围不够广泛，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的衡量标准。3.2对内部控制认识不足。0前，现行企业中存在着对内控认识不足,消极应付的现象。这从经济学的视角分析，主要是因为内部控制制度的执行成本几乎是由企业的总经理及以下的各执行层来承扪，而内部控制执行效果的受益者主要是企业的委托层（股东）和企业外部的审计人