002跨国企业税收筹划基本方法和案例分析

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1、第二章跨国企业税收筹划基本方法和案例分析一、充分利用东道国的税收优惠政策世界各国税收制度与税收政策存在差异，许多国家或地区为了吸引外资进行税收竞争，纷纷颁布许多税收优惠政策。企业应充分了解东道国的税收优惠政策，选择合适的投资地点和投资方向。在选择投资地点时，必须将各国税收政策的差异作为重要因素来考虑。但是，除了税收优惠的因素要考虑之外，还应考虑其他的因素。二、国际税收筹划必须关注不同国家的税制结构在国际税收实践屮，许多跨国纳税人都可能面临被重复课税的情况。为了避免或者减少重攵征税，许多国家都与其他国家签订了双边或多边的税收协定。然而到目前为止，国际税收协定的对象

2、大多局限于以所得税为代表的直接税，而间接税很少涉及。如A国居民纳税人a投资到B国设立企业b时，有关纳税义务如图所示：间接税35元直接税5元a企业b企业取得100元的销售收入后，首先需要在B国缴纳数量为40元的税收，其中35元为间接税，5元为直接税。而后a企业将获得b企业60元的税后利润。按照抵免法的规定,a企业需要按照两国直接税的差额缴纳所得税，即25元。这样，虽然两国签订了免除重复征税的双边税收协定，但b企业取得的100元销售收入仍然需要承担65元的税收。三、利用税收管辖权的国际税收筹划税收管辖权是一国政府在征税方血的主权，按照属人与属地原则，所得税的管辖权分

3、为三种类型。即地域税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权。利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本思路是，利用各国之间税收管辖权的差异，避免被更多的国家认定为纳税人，并且尽量将无限纳税义务转化为有限纳税义务。【案例】澳大利亚的哈狄工业有限公司移居到荷兰规避税收的案例。【案例】日本海上流动工厂车间躲避各国税款上亿美元。【案例】法国弗尔钢铁股份有限公司通过跨国税收筹划避免被英国认定为居民纳税人：(1)英国股东不允许参与管理活动，只亨有参与收取股息、参与分红等权利；(1)选择非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等；（3）不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关

4、的会议、材料、报告都在英国境外进行，档案工作也不再英国国内；（4）不以英国电话、电讯等有关方式发布指令、命令；（5）为应付紧急情况或附带发生的交易行为等特殊需要，该公司在英国境内设立一个单独的“服务性”公司，并按照标准的利润率缴纳公司所得税，以作为对英国国库的一种“让步”。四、对外经济活动组织形式的选择筹划1•在出口商不跨越国境的条件下，组织商品和劳务的出口。这其实是国内公司的涉外业务，公司可以不跨国委托国外的代理商进行业务的洽谈和合同的签订。有利之处在于公司在不跨越国境的条件下出口商品和提供劳务，能避免外国对自己岀口所得的所有税收。许可证交易取得的特许权使用费

5、如何缴税？【案例】瑞士公司S拥有现代化的食品生产技术。但其可利用的两种方案：（1）与美国独立的生产商签订许可证协议；（2）瑞士公司S决定把公司技术的使用权转让给美国厂商。2.在国外有限出场，避免构成常设机构如果必要时要直接进入外国市场的情况下（刚才所说的对外承接建筑工程时），这时应避免构成常设机构。由于《经合发组织范本》和《联合国范本》也都采用常设机构的概念，所以常设机构己经成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对跨国纳税人来说，避免了常设机构，也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务。《经合发组织范本》和《联合国范本》对常设机构所下的定义是：“企业

6、进行全部或部分营业的固定场所。”两个范本都釆用了列举的方式，指出常设机构包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。请思考：下面请看几个例子，哪些需要缴纳非居住国的税收？【案例】意大利公司S通过美国的推销商D在休斯敦零售自己的产品。D是独立的推销商，对意大利公司的产品不拥有所有权，它的工作仅是使美国的消费者及时拿到S公司的购货单。D对此不进行广告宣传，不将S公司的商品推销到市场，也不开展售后服务。仅在意大利公司和美国消费者Z间起到一个屮介的作用，请问，意大利公司需要在美国缴纳所得税吗？【案例】韩国公司K将自己的销售代表从汉城派往美国。K公司的代表在美国市场

7、从事公司产品的推销，并以公司的名义签订销售合同。请问韩国公司在美国的销售所得需要向美国政府缴纳所得税吗？3.建立驻外国的分公司还是子公司由于子公司是一个独立的纳税实体，它的亏损不能记在母公司的账上；而分公司与居住国总公司是同一个纳税实体，公司统一计算盈亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司的盈利。所以，通常是这样的一种模式，当跨国公司到一国投资办厂，跨国公司可以先设立一个分公司。但当生产过了起步阶段，进入正常的盈利阶段，则建立子公司更为有利。我国《企业所得税法》第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得递减境内营业机构的盈利。”上述

8、选择有利的公司组织形式的