金融资产分类的会计问题及对策研究

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1、金融资产分类的会计问题及对策研究　　摘要：2014年7月，《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS9）发布，全面修改了金融工具的分类和计量等多项准则。本文拟研究上市公司目前金融资产分类的现状，分析其存在的问题，最后提出对策，以期与国际会计准则趋同。　　关键词：金融资产分类；上市公司；盈余管理　　一、我国企业金融资产分类的现状　　（一）金融资产的持有及分类情况　　1.金融资产的持有情况　　从表1-1和表1-2可以看出，金融资产的总额在逐年增加，占资产总额比例上升幅度明显。根据数据统计，金融资产总额2012年至2013年

2、增长3%，2013年至2014年增长28%。金融资产在企业中发挥着越来越重要的作用，更多的上市公司利用金融资产来创造企业价值。在近三年中，金融资产总额有着明显的增长，其中可供出售金融资产的总额每年均大于交易性金融资产。　　2.金融资产的分类情况　　从表1-3可以看出以下三点：　　（1）持有金融资产的上市公司的数量有着明显的增加。　　（3）多数上市公司持有的金融资产比较单一。　　（2）上市公司倾向于持有可供出售金融资产。7　　（二）不同分类对财务报表的影响　　1.公允价值变动损益　　公允价值变动损益是交易性金融资产在资产负债表

3、日根据市场价值计提的。根据表1-5，公允价值变动损益的波动幅度很大，金融市场的变化致其趋势规律性和可控性弱。因此每期公允价值变动损益对企业利润的影响是不确定的，如果金融资产被划分为交易性金融资产，那么企业的利润就会受到不确定因素的影响，这也是很多企业不倾向于持有交易性金融资产的原因。　　2.投资收益　　金融资产的处置和持有都会影响公司当期投资收益，其中，处置可供出售金融资产取得的投资收益包括了取得价款和账面价值的差额以及原计入其他综合收益的公允价值变动累计额。表1-6为部分上市公司2013年和2014年处置可供出售金融资产取

4、得的投资收益情况。　　根据表1-6，部分上市公司的利润中处置可供出售金融资产贡献率非常高，甚至有些能够利用可供出售金融资产扭亏为盈。华资实业处置可供出售金融资产取得的税后投资收益高达净利润的4.26倍。而福田电子和青山纸业连续两年以处置可供出售金融资产扭亏为盈。因此，上市公司利用可供出售金融资产来调节利润的做法十分普遍。　　3.其他综合收益7　　根据沪市上市公司数据，本文统计分析了其他综合收益（损失）转化为当期损益后对公司净利润的影响。2012年，如果其他综合收益转化为当期收益，那么会使平均净利润上升12%；如果其他综合损失

5、转化为当期损失，那么会使平均净利润下降1%，其中有12家上市公司从盈利变为亏损；2013年，如果其他综合收益转化为当期收益，那么会使平均净利润上升5%，其中有4家上市公司能够扭亏为盈；如果其他综合损失转化为当期损失，那么会使平均净利润下降12%，其中有16家上市公司从盈利变为亏损；2014年，如果其他综合收益转化为当期收益，那么会使平均净利润上升17%，其中有6家上市公司能够扭亏为盈；如果其他综合损失转化为当期损失，那么会使平均净利润下降6%，其中有11家上市公司从盈利变为亏损。　　（三）金融资产在财务报表上的披露现状　　随

6、机抽取了50家上市公司的财务报告进行查看，发现其中有九家上市公司未披露金融资产的明细，有两家上市公司附注内容与报表金额不一致。而对于金融资产的增减变动情况，例如处置情况，并没有企业披露。总体来看，银行、证券等金融企业的金融资产的信息披露得相对健全，但是其他企业的相关信息的披露相对模板化，基本是照搬会计准则，从这些准则中并不能解读出公司自身的特点和持有意图。　　二、金融资产分类存在的问题　　（一）金融资产分类存在的问题　　1.分类标准主观性大　　划分金融资产的标准是企业管理层的持有意图，但是管理层意图主观能动性很大，无法确定是

7、否真实，并且无法量化在财务报表中，这使得金融资产划分的主观性很大。以美的集团为例，其在20077年购入小天鹅股票，并将其划分为交易性金融资产。但随后2008年，美的继续购入小天鹅股票，成为小天鹅的控股股东。从美的对小天鹅的股票操作来看，2007年购入股票的目的并不是为了在近期内出售，而是一种中长期投资。因此，美的2007年将持有小天鹅的股票划分为交易性金融资产并没有真实表达管理层意图。而这种情况在上市公司也非常普遍，但外界人员往往无法及时验证。　　2.分类单一　　大多数非金融机构上市公司分类比较简单粗糙，仅持有一种金融资产，

8、并且倾向于分类为可供出售金融资产。企业金融资产分类过于单一会导致企业资产结构的不合理，财务报表信息不真实，那么投资者的决策就会受到影响。　　3.利用金融资产分类进行盈余管理　　在初始划分时，上市公司往往倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产，既不会使当期损益随意波动，也能为未来提供更多的选