环境会计披露的问题分析及对策研究

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1、环境会计披露的问题分析及对策研究摘要：从环境会计的发展历程来看，环境会计信息披露是最早进入实践的。目前，企业披露的环境会计信息主要出现在企业的年度报告中。尽管如此并不是所有企业披露了环境会计信息而且企业的年报中披露的环境会计信息仍然是零散的，没有规律可循的。可见，环境会计信息的披露缺乏披露动力，缺乏明确的披露主体，缺乏统一的披露形式。总结而言，环境会计信息披露缺乏一个系统、完善的披露体系。　　关键词：环境会计信息披露环境会计要素　　一、我国环境会计披露的问题分析　　1、我国环境会计披露的现状　　我国已颁布的关于企业环境信息披露的法律法规不多。对企业

2、环境信息披露要求的目前主要有国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》以及《环境保护法》等法律法规。但是目前，我国不少企业已经开始涉及环境信息披露的问题。另外，大多数的企业对排污费和新项目的环保设施支出进行了单独的账务处理。对于其它的与环境有关的支出，1/2的企业进行了资本性支出和收益性支出的划分。　　（1）环境会计信息披露企业比例低。现阶段我国只对上市公司做出了披露环境信息的要求。但是单就上市公司来说，其环境信息披露情况也不尽人意。对2007年沪市A股827家上市公司的环境信息披露的分析显示，827家上市公司中披露环境信息的公司有321家，

3、披露比例为39%，其中重污染行业的披露比例为60%，非重污染企业的披露比例为23%。而根据调查2004年全球最大的250家公司中编制环境报告的比例已经达到35%；而北美、欧洲、澳洲有50%以上的公司编制环境报告。因此，与欧美国家相比，我国进行环境信息披露的企业相对较少。　　（2）环境会计信息披露以强制性为主。一项关于企业环境报告原因的调查表明，企业编制环境报告的原因主要是政府管理机构的强制要求。目前我国还没有法律法规明确规定企业必须披露环境会计信息故而披露环境会计信息的企业大部分都是自愿性披露的。而我国上市企业中披露环境会计信息的企业所占比例已经很

4、小而自愿性披露环境会计信息的企业只是其中的一部分。可见，其所占比例就更小了。　　（3）环境会计信息披露内容缺乏明晰性和全面性。披露环境会计信息的企业所占比例较小，不仅如此，披露的信息量也较少且相对比较单一。企业披露的环境会计信息一般只出现在董事会报告和财务报表附注中而且定性信息居多定量信息极少。企业对国家的环保政策、环保要求及企业未来的环保计划等这些宏观的信息披露较多而对国家对其行业本身甚至其企业本身的环保标准及企业的具体环保投资等信披露较少。企业所披露的环境会计信息一般倾向于对自己有利的信息。这主要出于对企业的环保形象的考虑，而其最终目的仍是为了

5、企业的经济利益。　　（4）环境会计信息披露方式多样，缺乏可比性。环境会计信息的披露需要法律法规的强制性规定也需要相应的会计规范。环境会计信息也是一种会计信息，它的披露需要一定的形式而要使信息使用者方便地找到环境会计信息它就需要统一的披露形式，这就必然要求建立相应的会计规范。我国会计规范对环境信息的要求少之甚少，企业根本没有规范可循是否披露、怎样披露环境会计信息只由企业自己选择。因此，我国需要建立环境会计信息的会计规范。　　2、环境会计国外实践给我们的启示　　理论界对环境会计信息的披露提出两种形式即补充报告和独立报告。虽然如此补充报告和独立报告尚处于

6、研究阶段。还没有应用于实践而且补充报告和独立报告都没有统一的标准，仍然不够成熟。　　（1）环境会计要素的分类问题。关于环境会计要素，理论界有不同的观点，但主要分为以下4类观点：三要素论、四要素论、五要素论、六要素论。三要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债和环境成本；二是包括环境成本、环境收入和环境收益；三是包括自然资源的损耗、环境保护支出和环境保护收益；四是包括环境资产、环境费用和环境效益；五是包括环境资产、环境费用和环境损益。四要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债、环境支出和环境收益；二是包括资源价值、环境成本、环境收益和环境

7、利润；三是包括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。五要素论认为环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和环境收益。六要素论认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。我们认为环境会计“三要素论”不够全面，因为企业的环境活动会给企业带来收益，企业的生产经营活动也会导致环境负债。“四要素论”的观点没有考虑环境资源所有者或使用者在企业环境资产中享有的经济利益。“六要素论”的主要目的可能是追求环境会计理论体系的完整性，但其可操作性较差，存在的主要问题是怎样对环境收入进行确认和计量。环境

8、活动所产生的收入更多的是表现为隐性收入，与企业一般意义上的收入有明显的区别，在确定环境损益时，可以将其与环境支出对比，以评