试论内部控制机构设置及职责分离

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1、试论内部控制机构设置及职责分离当前世界经济复杂多变，金融危机还在不断的发酵，在经济全球化的今天，无数企业面对国内外经济环境复杂变化所带来的压力，显得难以支撑。如何提高自身抵御风险的能力已成为企业的首要问题。风险管理在企业整体运作的舞台上扮演着越来越重要的角色，而企业的内部控制作为风险管理的核心环节，在防范企业风险方面起着举足轻重的作用。一、企业内部控制建立健全的重要性内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相

2、关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。建立健全有效的内部控制，特别是合理设置企业内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能的交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，对企业保障资产安全完整、规避风险，促进企业实现发展战略至关重要。（一）企业内部控制重视程度现如今，各国政府监管机构及相关领域对内部控制的重视程度越来越高。2004年COSO委员会在1992年《内部控制——整体框架》基础上，结合《萨班斯一奥克斯利法案》形成了《企业风险管理总体框架》，COSO在其

3、风险管理框架中说明，风险管理框架建立在内部控制的基础上，内部控制是企业风险管理必不可少的一部分。我国也紧跟国际步伐，先后制定并发布了《企业内部控制基本规范》及一系列配套指引。配套指引已最大程度地与国际趋同，要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在沪、深两市主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有

4、效性进行审计并出具审计报告。（二）机构设置与职责分离控制在内部控制中的地位《企业内部控制基本规范》第四条，企业建立与实施内部控制，应当遵循的五原则之一制衡性原则，强调内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配等方面形成相互制约、相互监督。第五条内部控制的五要素，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配等。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中

5、所涉及的不相容职务，结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。二、企业内部控制机构设置与职责分离缺陷分析因受管理者风险偏好及管理成本等因素的制约，许多企业在机构设置及职责分离控制中存在缺陷，以致企业运行效率低下、决策失误，甚至舞弊事件屡屡发生。（一）管理者风险偏好导致控制缺陷及影响风险偏好就是企业在实现其目标的过程中所愿意承受的广泛意义的风险的数量。在企业的战略制订和相关目标的选择中风险偏好起

6、着导向作用。企业在制定战略时，应考虑将战略的既定收益与企业的风险偏好结合起来，其目的在于帮助企业的管理者在不同战略间选择与企业的风险偏好相一致的战略。在企业的成长过程中，风险是多样的，甚至是如影随行的。可以说管理者对风险的认知与驾驭能力决定着企业的命运。虽然风险管理理念已得到普遍认同，但是，许多企业在风险管理的应用方面却依然十分薄弱，缺乏有效的风险识别、评价和反应机制，企业抗风险能力较低，以至于面对着形形色色的内外风险只能是亡羊补牢，难以驾驭。企业战略目标的制定、业务活动的组织以及风险的识别都需要建立在一个良好的控

7、制环境之下。然而，我国多数企业对内部控制环境的改善缺乏足够的重视，组织结构不合理，监事会受制于董事会，内部审计缺乏独立性和权威性，企业文化缺失等问题普遍存在。这些内部控制环境紊乱的现象，势必造成企业内部控制基础薄弱，影响内部控制的有效运行。（二）机构设置存在的问题及影响一个企业的管理模式就想一个人的性格，有他的惯性思维方式，这也正是由国企改制形成的股份公司所呈现的弊端，企业在根本上的转型不够彻底，普遍存在机构臃肿、管理层次多和工作效率低的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向的权利、义务关系，而对横向的协调关系缺

8、乏足够重视，导致同级部门间缺乏必要的交流和协调，以至信息沟通不畅。一些重要部门、岗位因为缺乏严格的监督，在重大决策上往往独断专行，以至决策失误频频发生。现代企业要求”产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，而目前许多企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓，往往是情大于法、理。制度形同虚设，组织结构不合理,部