2018高会应试精华讲义第4章业绩评价与衡量

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1、实用标准文案第一节业绩评价概述见P182-190第二节分权管理与责任中心认定一、分权管理与管理控制系统二、分权设立一）按产品和服务类型（业务分部）二）按区域（地区分部）三）按责任（责任中心）三、责任中心的类型及其认定一）成本中心只对成本或费用负责的责任中心二）收入中心只对产品或劳务的销售收入负责三）利润中心既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心四）投资中心既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心第三节责任中心的业绩评价一．业绩指标设计的原则1.与战略相关2.均衡互补3.目标一致4.系统性5.可操作性二、责任中心的业绩评价指标一）成本中心的业绩评价指标1

2、.标准成本中心的业绩评价指标成本差异是产品实际成本与标准成本之间的差额成本差异=实际成本-标准成本==成本差异分析：借助因素分析1.经济关系式：N=a.b销售收入=销售数量Î销售价格2.原理：êN=êa+êb3.分析的程序：首先计算差异然后确定关系1）计算总差异êN=N1-N22)计算因素差异一）数量差异由于销售量的变化对总量的影响êa=(a1-a2)b0二）质量差异精彩文档实用标准文案êb=（b1-b2）a1原则：数基质报3）确定关系êN=êa+êb【例4-2】分析公式1.直接材料成本分析：1）êN（材料成本差异）=实际用量Î实际单价实际产量下的标准用量Î标准单价

3、=25000Î55-4000Î6Î50=1750002）êa（直接材料数量差异）=(用量-实际产量下的标准用量）Î标准单价=(25000-4000Î6)Î50=500003)êb（实际材料价格差异）=（实际单价-标准单价）Î实际用量=（55-50）Î25000=125000原理：êN=êa+êb175000元=50000元+125000元2.直接人工差异分析：1）êN直接人工成本差异=实际直接人工-标准直接人工实际直接人工=实际工时Î实际工资率标准直接人工（实际产量下的）=实际产量Î工时标准Î标准工资率=8900Î51-4000Î2Î50=539002）êa（直接人

4、工的效率差异）=实际工时-实际产量下的标准工时）Î标准工资率=（8900-4000Î2）Î50=450003）êb（直接人工工资率差异）=（实际工资率-标准工资率）Î实际工时=（51-50）Î8900=8900êN=êa+êb53900=45000+89003变动制造费用分析：1）êN(变动制造费用成本差异)=实际工时Î实际分配率-实际产量下的标准工时Î标准分配率分配率==22=195800-4000Î2Î20=358002）êa（变动制造费用效率差异）=（实际工时-实际产量下的标准工时）Î标准分配率=（8900-4000Î2）Î20=180003）êb（变动制造费

5、用耗费差异）=（实际分配率-标准分配率）Î实际工时=（22-20）Î8900=17800êN=êa+êb35800=18000+17800固定制造费用分析：1）êN=实际费用-预计费用=142400-120000=22400总成本差异=直接材料成本差异+直接人工成本差异+变动制造费用差异+固定制造费用差异175000+53900+35800+22400=287100见【例4-2】精彩文档实用标准文案二）收入中心的业绩评价指标三）利润中心的业绩评价指标与内部转移价格1.利润中心的业绩评价指标1）贡献毛益（边际贡献）=销售净收入-变动收入2）可控贡献毛益=贡献毛益-可控

6、固定成本3）部门税前营业利润=可控贡献毛益-不可控固定成本4）部门税前利润=部门税前营业利润-总部分摊的管理费用2.内部转移价格1）市场价格2）以市场为基础的协商价格3）变动成本加固定费用转移价格4）全部成本转移价格四）投资中心的业绩评价指标1.投资报酬率（ROI）见【例4-4】2.剩余收益法（主要指标）3.经济增加值（EVA）★★★公式一EVA=（投资资本收益率-加权平均资本成本率）Î投资资本总额投资资本——指所有的权益+有息负债当企业的负债全部有息，则投资资本是企业的资产投资资本收益率=息前税后利润=净利润+利息Î（1-T）案例分析大全P320案例四案例分析题四

7、(本题10分)M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：公司相关财务数据子公司A子公司B精彩文档实用标准文案1.无息债务(平均)3001002.有息债务(平均，年利率为6%)7002003.所有者权益(平均)5007004.总资产(平均)150010005.息税前利润150100适用所得税税率25%平均资本成本率5.5%2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较