“营改增”后现代服务业增值税纳税筹划的研究

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1、财务管理I“营改增”后现代服务业增值税纳税筹划的研究◎文/邱海菊李承操摘要：随看“営改增"在现代服务业中的推广，之前增值税筹划模式已不适应目前筹划需求。文章站在现代服务业的角度，重点从纳税人身份的选择、外包业务“差额征税”的应用、调整定价体系、混业经营等几个方面为现代服务业劇构增值税纳税筹划模型，以降低企业相应的现金流出。关键词：差额征税I定价体系I混业经营一“营改増”后现代服务业增值税纳税筹划的研究自2013年8月1日起“营改堆”试点在全国范围内推开，这次对增值税的改革主要解决重复征税的难题，为现代服务业企业打通、延伸和拉长增值税的抵扣链条，从而实现结构性

2、减税，降低服务业的税负水平。面对这次改革，现代服务业金业该如何进行增值税的合理筹划，切实享受改革的益处？二、纳税人身份的选择埴值税暂行条例中规定.符合条件的纳税人，由税务部门直接认定其纳税人身份；处于两者间的，企业可以自行申请认定，这为纳税人身份的税务筹划提供了可能。虽然此次试点的堆值税税率（11%或6%）和征收率（3%）间存在差异，但我国增值税一般纳税人采用进项税额抵扣制度，其实际负担的增值税额不一定高于小规模纳税人。因此，有必要对纳税人身份的选样进行纳税筹划，以寻求最低税负成本。借鉴管理会计中盈亏临界点的分析原理，假设企业分别以小规模纳税人和-般纳税人身

3、份的情况下，寻求税负相等时的点，即税负临界点或税负平衡点。根据增值税的计算公式小规模纳税人：应缴增值税=不含税销售额x征收率3%①一般纳税人：应交增值税=不含税销售额><6%-不含税销售额x（l-增值率）x6%/3%②说明：现代服务业一般纳税人适用的税率为6%,其可抵扣的进项税额主要指分包业务，根据承包人不同，适用的税率为6%或3%表1税负平衡点增值率表.般自勺税人小规模纳税人税负平衡点增值率销项税率进项税率征收率6%6%3%50%6%3%3%06%03%无假设不含税销售额为R,若①式与②式相等时，即Rx征收率3%=Rx（销项税率6%-（1-增值率）x进项

4、税率6%/3%]分不同情况计算增值率，结果汇总如表1表1数据说明，如果现代服务业企业分包对象是一般纳税人，且增值率低于50%时，宜选择一般纳税人身份.反之则选择小规模纳税人.如果分包对象为小规模纳税人，两种身份纳税人税负相同.如果没有分包业务或进项税额很少，直接申请为小规模纳税人。表1数据也表明：如果分包业务当中小规模纳税人的比重越大，其税负平衡点增值率也越低，如选择一般纳税人身份更不利于企业，也就足如果想获得更多的增值额，应选择小规模纳税人身份。需要指出的是，在对纳税人身份选择过程中，不能仅考虑税收负担，还应结合我国税法及有关规定的精神，进行合理运用。如达

5、到一般纳税人标准，而未及时申请或认定的话，要追究经办人和审批人的责任。因此，纳税人完全依据税负来选择身份有时候并不是自由的。三、现代服务业增值税进项税额的筹划现代服务业进项税额相对较少，土要表现在购进固定资产和分包业务两个方面.为实现进项税额的可抵扣，在增值税纳税筹划中.应予以特别关注这两项业务。（一）外购固定资产的筹划1・供应商的选择如果是小规模纳税人身份，由于不存在进项税额的抵扣，因此，在选择供应商时，只需对比其价格的高低、价歎的支付方式及供货的远近，不用考虑其纳税筹划的事宜若是一般纳税人身份，则要充分考虑供应商的身份，如果对方是一般纳税人，从购货方可以

6、取得增值税专用发衆，按购货价款的17%进行进项税额的抵扣

7、如果对方是小规模纳税人，由于开具的是增值税普通发票.则没有可抵扣的进项税额，除非到税务部门代开增值税专用发粟，但可抵扣的进项税额是货款金额的3%。正因为如此，小规模纳税人为弥补税率差的缺口，通常会采用折扣、降价或其他手段进行促销.吸引购买者，这为供应商的选择进行纳税筹划提供了空间。假设作为一般纳税人的现代服务业企业需购买固定资产，有三种途径：一是从一般纳税人的供货商，可取得増值税专用发票，税率为】7%,供应价格为含税价P1,-是从小规模纳税人供货商购买，但在税务部门代开增值税专用发票，税率为3%,供应

8、价格为含税价P2,三是同样为小规模342015.05万方数据【如金项目：本文为江西省离校人文社会科学研究项目成裏（项目*匕准号：JJ1426）】纳税人，但只能取得增值税普通发票，征收率为3%・供应价格为含税价P3。企业不含税收入为R,成本费用(不含折旧)为C,折旧为购入固定资产成本。无其他进项税额，城建税税率为7%,教育费附加税率为3%・采用净利润比较法，可得：从第一种途径取得，税前利润为：LI=R—C一P1W(1+T1)-[RxT-P14-(1+T1)xTl]x(7%+3%)从第二种途径取得，净利润为：L2=R-C-P2-r(1+T2)-[RxT-P2W(

9、1+T2)xT2]x(7%+3%)从第三种途径取得.