房企预交土地增值税计算依据及其他税种涉税分析5类风险

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1、房地产开发企业需关注的五大类营改增税务事项2018-03-06一、土地购入的营改增影响（一）土地抵减销售额的政策口径1、土地抵减销售额的计算税务总局2016年18号公告第四条：房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）F（1+11%）2、当期允许扣除的土地价款税务总局16年18号公告第五条规定：当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积宁房地产项目

2、可供销售建筑面积）X支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。《关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》总局16年86号公告规定：“当期销售房地产项目建筑面积”、“房地产项目可供销售建筑面积”，是指计容积率地上建筑面积，不包括地下车位建筑面积）。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。3、实务问题（1）一次拿地、分次开发实务中房地产开发企业经常是“一次拿地、分次开

3、发”，对应的土地价款如何计算扣除？可供销售建筑面积如何确定?房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，可分为两步处理：第一步，要将一次性支付的土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分并且固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。（2）实测与预测面积的使用当房地产开发企业按36号文的转让不动产收入时点确认销售收入抵减土地款的时候，房屋的最终实测面积已经可以依据测绘

4、报告得出可供销售的建筑面积数据，因此实际使用的面积应使用实测面积。（3）项目自持与对外销售并存自持部分与销售部分如果土地可依据占地明确划分的，则可参照一次拿地分次开发的处理方法来分步计算，对土地一般建议采用占地面积法进行各自土地成本的分摊。自持部分与销售部分无法合理区分的，如一些商业综合体同一建筑物中既有自持酒店又有可售商业、住宅的，则可依据自持部分与销售部分的实测面积进行第一步划分后，再依据文件规定的可供销售面积法来计算抵减的土地价款。（三）土地抵减销售额的会计处理1、财政部会计核算的规定依据《增值税会计处理规定的通知》财会[2016]22号的规定：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账

5、务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额,借记“应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费一—简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。2、会计分录（1）购地时借：开发成本一土地成本一土地款贷：银行存款（2）纳税义务发生结转收入土地成本抵减增值税应税销售额借：应交税金■应交增值

6、税■营改增抵减销项税额贷：主营业务成本（注意不是开发成本-土地成本）（四）土地抵减销售额的土地增值税清算影响《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》财税（2016）43号第三条规定：土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。《土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。在《关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》税务总局公告2016年第70号第一条进行了进一步规定：适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含

7、增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。二、预收环节的营改增（一）预缴增值税1.预缴增值税公式《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年笫18号第十条规定：一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。第十一条、应预缴税款按照以下公式计算：应预缴增值税税款=预收款宁(1+适