通过分立企业享受各项优惠政策的纳税筹划

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1、通过分立企业享受各项优惠政策的纳税筹划【摘要】文章结合案例，从增值税、营业税和消费税和企业所得税四个方面探讨了通过分立企业享受各项优惠政策的纳税筹划技巧，以期有助于相关纳税人降低税收负担，防范涉税风险，实现税后利益的最大化。【关键词】分立企业；纳税筹划；案例分析企业在生产经营中所缴纳的增值税、营业税、消费税、企业所得税等都具有一些优惠政策，企业在享受这些优惠政策时的一个前提条件就是独立核算，如果不能独立核算，则应当和其他经营项目一起缴纳较高的税额。有时企业是否进行独立核算很难判断，此时，税务机关往往对企业一并征收较高的税率。为了避免这种情况，纳税人可以考虑将企业进

2、行合理分立，成立全资子公司，专门从事低税率经营或者免税经营，这样就很容易达到独立核算的要求了。笔者结合实际工作，就分立企业以享受各项优惠政策的纳税筹划技巧进行案例阐述。一、分立企业以享受增值税优惠政策的纳税筹划筹划思路：根据《增值税暂行条例》第十五条的规定，纳税人销售古旧图书免征增值税。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。对于销售图书的企业而言，大多数情况下既销售应税产品又兼营古旧图书等免征增值税的产品，如果不能够独立核算免税产品，应当一并缴纳增值税。为了避免此种情况的发生，企业可以考虑将经营古旧图书的部分独立出去，成立全资子公司，这样就可以享受免征增值税的优惠政

3、策了。案例分析1:潍坊市天涯图书公司主要从事图书的批发与零售业务,适用13%的增值税税率，同时兼营古旧图书等免征增值税的产品。该公司2012年共获得销售收入120万元,其中免征增值税产品所取得的销售收入为32万元，进项税额为10万元，其中属于免税产品的进项税额为2万元，公司并未对古旧图书经营独立核算。请根据这种情况，提出纳税筹划方案。方案一：天涯图书公司不进行分立该公司由于没有独立核算免税产品，应当一并缴纳增值税，则天涯公司应纳增值税二120X13%—10二5.6(万元)。方案二：天涯图书公司将经营古旧图书的部分分立出去，成立全资子公司分立之后，该子公司就可以享受

4、免征增值税的优惠政策了，则天涯公司应纳增值税二(120-32)X13%-(10-2)=3.44(万元)。由此可见，通过纳税筹划，方案二比方案一减轻增值税税负2.16万元(5.6—3.44)。因此，应当选择方案二。二、分立企业以享受营业税优惠政策的纳税筹划筹划思路：为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，2011年10月31R,财政部发布第65号令，决定修改《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，从2011年11月1日起大幅提高营业税起征点。根据新《营业税暂行条例实施细则》第二十三条的规定，营业税的起征点，是指纳税人营业额合计达到的起征点。营业税起征点

5、的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额5000元一20000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300元一500元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国税局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。因此，对于个体工商户来说，如果经营规模较大，可以考虑将企业进行合理分立，缩小其规模，从而达到降低销售额享受免税待遇的目的。案例分析2：青岛市的个体工商户许新经营一家餐饮店，每月的收入总额在36000元一40000元之间，当地财政厅和国家税务局规定的营业税起征点为20000元。2012年5月，许新

6、开设的餐饮店营业收入为38000元，应当按照5%的税率缴纳营业税。请根据这种情况，提出纳税筹划方案。方案一：餐饮店不进行分立应纳营业税=38000X5%二1900（元）方案二：将餐饮店一分为二每家餐饮店的收入均不超过20000元，没有达到规定的起征点，可以享受免征营业税的优惠政策。由此可见，将餐饮店进行分立，当月就减轻了营业税税负1900元。因此，应当选择方案二。三、分立企业以享受消费税优惠政策的纳税筹划筹划思路：根据《消费税暂行条例》第四条的规定，消费税除金银首饰外一般在生产销售环节征收，在零售环节不再征收。因此，相关企业可以考虑将其中某个部门分立岀去，成立一家

7、独立核算的批发企业，然后以较低的价格将应税消费品销售给该批发企业，从而减少应纳税销售额。而独立核算的批发企业，只缴纳增值税，不缴纳消费税。案例分析3：东营市佳美化妆品有限公司为一家化妆品生产企业(适用30%的消费税税率)，每年生产化妆品20万套，每套成本为360元，批发价为420元，零售价为500元。该公司采取直接对外销售的方式，假定其中有一半产品通过批发方式，一半通过零售方式。请根据这种情况，提出纳税筹划方案。方案一：佳美化妆品有限公司不进行分立应纳消费税二(10X420+10X500)X30%=2760(万元)方案二：佳美化妆品有限公司将其中一个经营部门分立岀

8、去，成立一