通过成立分设机构进行纳税筹划

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1、通过成立分设机构进行纳税筹划企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。　　一、设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划　　根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税。　　例：某摩托车生产厂某品牌某型号的摩托车正常每辆销售价格8200元，适用

2、消费税税率10％，当月生产销售摩托车100辆。　　方案一：厂家直接销售，应交纳的消费税为8200×10％×100=82000（元）。　　方案二：成立销售公司由销售公司销售，摩托车生产厂以低于8200元的价格将摩托车售给销售公司，销售公司再加价以8200元对外销售，为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，摩托车生产厂低于原价10％转售给销售公司，这样摩托车生产厂应交纳的消费税为7380×10％×100=73800（元）。　　企业少交纳消费税为：82000-73800=8200（元）。　　二、成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划　　对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告

3、，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。　　例：某市甲企业为新建企业，产品适用广告费扣除率2％，适用企业所得税税率33％，企业年初推出一种新产品，预计年销售收入8000万元（假若本地销售1000万元+江浙地区销售7000万元），需要广告费支出260万元。　　方案一：产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、江浙地区电视台分别投入广告费120万元、140万元。　　方案二：鉴于产品主要市场在江浙地区，可在江浙地区设立独立核算的销售公司，销售公

4、司设立以后，与甲企业联合起来做广告宣传。成立公司估算需要支付场地、人员工资等相关费用10万元，向当地电视台、江浙地区电视台分别支付广告费120万元、140万元，其中：江浙地区销售公司销售额7000万元，甲企业向江浙地区销售公司按照出厂价6000万元作销售，甲企业当地销售额1000万元。　　在方案一中，由于广告费超出扣除限额260-8000×2％=100（万元），尽管100万元广告费可以无限期得到扣除，但毕竟提前缴纳所得税33万元。　　在方案二中，若江浙地区销售公司销售收入仍为7000万元，这样甲企业向江浙地区销售公司移送产品可按照出厂价作销售，此产品的出厂价为6000万元，甲企业准予

5、扣除的广告费限额为：（1000+6000）×2％=140（万元），江浙地区销售公司准予扣除的广告费限额为：7000×2％=140（万元），这样准予税前扣除的广告费限额为280万元，实际支出260万元的广告费可分别在甲企业和销售公司的销售限额内列支120万元、140万元，且均不被纳税调整。同时，由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值额不变，也不会加重总体的增值税负担。　　三、利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税　　为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划。　　例：某市玻璃制瓶厂，为一般纳税人，其加工工艺是把

6、废旧玻璃熔炼，然后根据客户要求制作成不同型号的瓶子，产品适用增值税税率为17％。　　方案一：原料向个人收购　　该玻璃制瓶厂年销售产品收入为1000万元，生产过程中消耗原料废旧酒瓶和破碎玻璃600万元（收购个人），耗用煤120万元（税率为13％）、耗用电70万元（税率为17％）、耗用水10万元（税率为6％）、修理备件等其他耗费11万元，进项税为1.9万元。因该企业收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃不能取得专用发票，按税法规定不能抵扣进项税额，造成应交增值税税负较高，纳税情况计算如下：　　增值税销项税额=1000×17％=170（万元）　　增值税进项税额=120×13％+70×17％+10

7、×6％+1.9=30（万元）　　应纳增值税额=170-30=140（万元）　　销售税金及附加=140×（7％+3％）=14（万元）　　增值税税负率=140÷1000=14％　　产品销售利润额=1000-600-120-70-10-11-14=175（万元）　　方案二：成立独立回收公司　　该玻璃制瓶厂单独成立一个具有规定资格的废旧物资回收公司，将该企业收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃业务分离出去，两者变成购销关系。这样废旧物资回收公司按照现行税法（财税字[2