企业分立阶段所得税的纳税筹划

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1、企业分立阶段所得税的纳税筹划企业分立是企业产权变革、资产重组的重要形式。企业分立是指一个企业依照法律规定、合同约定将部分或全部业务分离出来，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。分立一般分为续存分立和新设分立两种形式。分立的结果可能是在原企业的基础上新建两家或多家新企业，也可以是从原企业的母体中分离出一部分组成新企业等。企业分立，一方面有利于发挥生产专业化、职能化的优势，促进企业管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务；另一方面，运用企业分立的手段可以有效地进行纳税筹划，使分立后的各新企业所纳税总额小于原企业所纳税总额，从而达到在总体上减轻企业税收负担的目的。企业分立后，原来的生产经营仍

2、然得以延续，原企业只是在形式上发生变化，分立后的企业按各自适用的税收规定纳税。所以，分立后的企业所承担的税负有别于原企业，这样就为企业分立的纳税筹划提供了可能。　　我国企业分立的纳税筹划主要体现在两类税种：所得税和流转税。2007年3月16日，第十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，2007年12月6日，国务院又颁布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，新的《企业所得税法》自2008年1月1日起施行。随着新《企业所得税法》的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化；由于它的税源大，税负弹性大，具有很大的筹划空间。本文针对企业分立阶段所得税的纳税筹划进行讨论。　

3、　　　一、新《企业所得税法》下的税率梳理　　企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。在我国，企业所得税实行比例税率。现行规定是：　　（一）基本税率为25%。　　（二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%。　　（三）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业（表1）：　　（四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企

4、业认定须同时满足以下条件：　　1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；　　2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围(电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业)；　　3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；　　4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实

5、质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求（表2）：　　其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%，企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；　　5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；　　6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。　　（五）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类

6、产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。　　（六）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。　　（七）服务外包示范城市内，自2009年1月1日起至2013年12月31日，对经认定的技术先进型服务企业，减

7、按15%的税率征收企业所得税。21个服务外包城市分别是：北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡和厦门。　　　　二、企业分立阶段的所得税纳税筹划思路　　（一）通过企业分立，获得所得税低税率　　从所得税方面考虑，我国实行的所得税率是比例税率，企业在比例税率条件下进行分立，产生的所得税纳税筹划的可能取决于各方适用不同税率的