金融企业表外应收未收利息收入确认的会计和税务政策浅析

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1、金融企业表外应收未收利息收入确认的会计和税务政策浅析金融企业表外应收未收利息收入确认的会计和税务政策浅析段聚康（中国农业银行河南省分行，河南郑州450076），什么是表外应收未收利息所谓表外应收未收利息，是指资产负债表之外核算的利息.表内业务就是指在资产负债表上反映的业务.比如银行存款,贷款等•银行有一些事项不必通过表内科口核算，但又必须反映和记载的，如逾期吋间较长的贷款，极有可能收不冋，但是只要客户占用贷款银行就应继续计息，这就需要在表外进行记载.二，金融企业表外应收未收利息的会计处理我国金融业利

2、息收入的确认经历了收付实现制向权责发生制转变的过程，确认期限也由两年，一年,180天缩短到90天.对于已经发放的贷款，银行应按照贷款账面余额，合同利率和计息规则自动计提应收利息，并同时在表内确认利息收入.《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金［200215号）规定，从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限由原來的180天调整为90天,贷款利息自结息口起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天以上，无论该贷款木金是否逾期，发牛的应收

3、未收利息不再计入当期损益，而待实际收回时再计人损益.对已经纳入损益的应收未收利息,在该贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，应相应冲减利息收入.金融业的上述会计处理主要是基于谨慎性原则，无论本金还是利息只要有一项逾期90天就视同贷款质量下降，银行收益可能面临不确定性，因而冲减利息收入并转到表外利息屮核算.三金融企业表外应收未收利息的税务政策为了配合应收利息会计政策的变化，财政部，国家税务总局相应调整了应收利息的税收政策，近些年的税收政策主要针对营业税和企业所得税两个方而；1•企业所得税

4、.（1）《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税函【2002]960号）规定，①金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额.发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额;此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收冋时再计入当期应纳税所得额•②金融企业己经计入应纳税所得额或己按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额.（2）（《国家

5、税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（2010年第23号）规定，①金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期,下同），应根据先收利息后收木金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的H期确认收入的实现;屈于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息,应于实际收到的口期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现.②金融企业己确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回,且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得.168.IC中he

6、Ssupde额•③金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收冋吋，应计入当期应纳税所得额计算纳税.2•营业税（1）（（财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》（财税［2oo21182号）规定:金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后,凡在规定的应收未收利息核算期限或贷款木金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到的利息申报交纳营业税.（2）财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税［2009161号）规定:全文废止或失效的文件（

7、18件）1J•财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税C2OO2）182号）.四金融企业表外应收未收利息的税务处理1.是否缴纳企业所得税从税务政策来看，根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）规定,2010年12月5日后表外应收未收利息不需缴纳企业所得税.此前应按照国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函［2009］33号）规定自2008年起缴纳企业所得税（新企业所得税法自2008年1月1口起执

8、行）.2•是否缴纳营业税（1）2009年以前，按照（《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税［20021182号）在实际收到利息中报交纳营业税.（2）2009午1月1口至2010年12月5口，按照（（营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》的规定，应收未收利息应缴纳营业税,参考政策有：①新营业税条例颁布后,IX财政部，国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（国税［2009-1号）第一条第11项屮已将该文件作废•该文件作废后,利息收