现代风险导向审计在中小型会计师事务所中的应用探讨

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果现代风险导向审计在中小型会计师事务所中的应用探讨　　一、背景　　制度基础审计方法不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序，容易产生审计失败。因为企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失

2、效所导致的财务报表重大错报风险，因此一种基于战略管理和系统论思想的现代风险导向审计方法应运而生，它以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并分别量化风险水平，确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。　　二、现代风险导向审计在中小会计师事务所应用中存在的问题课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别

3、是博士生必须有创新性的成果　　现代风险导向审计方法要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，并根据审计结果出具恰当的审计报告，基本流程如下：会计报表→风险评估程序→评估重大错报风险→实施控制测试和实质性程序→合理发现重大错报漏报→完成审计并出具审计报告。笔者将针对三大审计程序，结合在中小型会计师事务所的实践调研，阐述现代风险导向审计在中小会计师事务所应用中存在的问题。　　针对风险评估程序而言　　风险评估程序是以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的而实施

4、的审计程序。这是一项必要程序，如果注册会计师在审计过程中没有执行该程序，就会受到行业协会的处罚。因此会计师事务所可能出现为避免行业处罚，仅注重从“形式上”完成风险评估程序的审计工作底稿。笔者所调研的会计师事务所主要根据客户性质和审计目的的不同，分析报表层面可能存在的风险：如果被审计单位是国有企业等有考核指标，且该指标与经理等人的个人收益挂钩，可能存在的风险主要是虚报业绩。如果被审计单位是外资企业、私营企业，可能存在的风险主要是偷漏税金。如果被审计单位是个人独资企业，可能存在的风险主要是偷漏税金、个人资产和费用与企业不分。如果被

5、审计单位接受审计的目的是为满足工商年检的需要，可能存在的风险主要是抽逃资金。如果被审计单位接受审计的目的是为满足资质年检、投标的需要，可能存在的风险主要是多报业绩和相关的考核指标。此种方法对于分析报表层面可能存在的风险具有一定的积极作用，但离现代风险导向审计的要求还有一定差距，风险评估的准确度受到影响。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生

6、必须有创新性的成果　　针对控制测试而言　　控制测试是用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。它并非在任何情况下都需要实施，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。中小型会计师事务所的审计客户一般是中小企业，内部控制不健全或不存在，笔者所调研的会计师事务所在审计实务中，一般由审计助理人员向被审计单位发放一些关于内部控制制度的问卷调查表，且由被审计单位财务人员而非问卷内容涉及

7、到的相关人员自行填写完成，显然该问卷调查结果并不能成为控制测试的基础。或者注册会计师干脆放弃控制测试，而直接实施实质性程序，根本没有运用风险导向审计方法，这些做法违背了风险导向审计的相关要求。　　针对实质性程序而言课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括实质性分析程序

8、以及细节测试。实质性分析程序主要通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报，是执业质量检查所关注的重点内容之一。笔者所调研的会计师事务所在实务中，只是对部分固定数据做一些简单的、固定的波动分析，由于缺乏功能强大的信息库，未能对被审计单位