期货交易所保证金充抵业务会计处理问题探索(1)

《期货交易所保证金充抵业务会计处理问题探索(1)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果期货交易所保证金充抵业务会计处理问题探索(1)多年的改革开放，孕育了今日中国资本市场蒸蒸日上，衍生产品蓬勃发展的新局面。在理性经济人思维和资本运作理念的双重驱动下，期货市场的交易者实行资本收益最大化和备用融资渠道的双通道政策。保证金充抵业务作为低成本的融资渠道备受期货交易者的青睐。然而，有关保证金充抵业务的会计制度建设远远滞后于时代发展的步伐，难以真实、完整地反映

2、业务信息。如何弥补会计制度的“供给”与实务工作的“需求”之间的“时滞”，成为我国会计制度制定者的当务之急。　　一、保证金充抵业务会计处理现状　　保证金充抵业务的经济实质国际会计准则委员会的《编报财务报表的框架》和我国《企业会计准则——基本会计准则》在会计信息质量方面均强调“实质重于形式”原则，即企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。对经济业务实质的把握是正确进行会计核算和信息披露的前提。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果

3、，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果我国《期货交易管理条例》规定，期货交易实行保证金制度，保证金分为结算准备金和交易保证金。结算准备金是未被合约占用的保证金，交易保证金是已被合约占用的保证金第六十九条）。保证金充抵业务指的是具备期货交易资格的交易会员提出申请并经期货交易所批准，将持有的有价证券移交交易所，作为其履行保证金债务的担保行为。可

4、用于充抵保证金的有价证券主要是经过交易所认定的标准仓单和可流通的国债。会员通过保证金充抵业务可以获得一定数量的保证金充抵资金，该资金只能用作交易保证金第七十四条）。虽然保证金充抵资金的用途是作为交易保证金，但是其在性质上并不等同保证金，因为保证金必须是会员提交的货币资金。通过保证金充抵业务，交易所将与保证金充抵资金有关的收益权转移给了充抵人，但是却保留了与保证金充抵资金有关的风险。这就是说，保证金充抵业务实现的仅仅是保证金充抵资金使用权的转移，而不是所有权。从业务实质来看，保证金充抵资金是交易所

5、以其自有资金作为充抵人履行期货合约的担保，而赋予充抵人继续从事期货交易的权利。保证金充抵资金的可计量特征和经济收益特征彰显出其资产属性，其本质上是交易所应当收取而未收取的保证金。　　对现行会计处理方式的评析我国商品期货交易所现行的保证金充抵业务会计制度制定于XX年。在实施之初，这些会计制度很好地履行了规范交易所会计核算和披露的责任。然而，随着我国期货行业的发展和会计准则体系的更新，这些会计制度针对的对象和环境都发生了巨大变化，难以继续发挥其应有的作用。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作

6、出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果1.账外备查还是账内核算。我国现行的会计制度规定保证金充抵业务采用备查簿方式进行会计处理，即设置有价证券备查簿详细记录用于充抵保证金的有价证券的价值、实际核定的保证金额度和有价证券的处置等情况。在我国期货行业发展初期，保证金充抵业务被定性为偶发事件而未纳入日常会计核算范畴，仅以备查方式进行处理。然

7、而，随着期货交易者素质的提高，保证金充抵业务的好处已得到市场共识。保证金充抵业务无论从数量上还是金额上都呈现出加速增长的趋势。实行备查簿方式的理由已经不复存在。保证金充抵业务的发展对其会计处理提出了新的要求。经济活动过程中能够用价值量表示的方面就是会计的对象。保证金充抵是一项经济活动，它实现了经济资源之间控制权和使用权的交换，这种交换是通过以货币计量的价值量的转换来实现的。而复式记账是反映经济活动中价值运动来龙去脉的技术方法。因此，反映和监督保证金充抵业务的最佳技术方法应当是复式记账。.表外披露

8、还是表内披露。我国会计制度规定，交易所必须将充抵保证金的有价证券的性质、金额等重要信息在资产负债表补充资料中予以披露。表外披露与账外核算是相辅相成的。随着会计处理方式的变革，会计信息的披露方式也应当做出相应调整。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果从会计凭证到会计报表实际上是会计资料逐步系