在华外企的反避税审计策略研究_1

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果在华外企的反避税审计策略研究[摘　要]通过对转让定价、资本弱化、利用避税地以及选择公司组织形式等在华外企常用的避税方式和手段进行剖析，说明在以后相当长的时期内，应当将长期亏损、长期微利或跳跃性赢利却不断扩大经营规模的外资企业作为反避税审计的重点对象，并在提升立法层次、建立跨国合作机制、完善反转让定价税制、制定避税地和资本弱化税法、加强对电子商务税收问题的研究等方面来完善反避税审计策略。[关键词]外企；反避税；转让定价；资本弱

2、化；避税地；公司组织形式近年来，随着我国投资环境的逐步改善和实际利用外资规模的持续上升，在我国境内经批准设立的外资企业数量也急剧增加。但超过半数以上的亏损面和“越亏损越投资”的现状表明，相当数量的在华外企存在严重的逃避税收的行为。我国必须展开严密调查，实施反避税审计来维护税收的安全。一、中国何以成为外企避税的天堂课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果长

3、久以来，在中国大陆投资的外资企业中，一直存在很多企业“长亏不倒”和“越亏损越投资”的现象，与正常的商业逻辑不相符合。据统计，外企亏损面在1988～1993年间约占35%～40%，在1994～1995年间增至50%～60%，在1996～XX年间平均达到60%～65%；在此以后，外企亏损面稳定在50%以上，自报亏损总额每年都在1200～1500亿元之间。[1]基于许多外资企业的避税行为，中国每年税收流失约有300亿元人民币；考虑到个人所得税、营业税的收入没有计算在内，实际损失的税收要远远超过此数，中国俨然成为外资企业的避税天堂。外资企业本来在中国就享受了高于内

4、资企业的税收优惠，在采用了种种避税手段后，其实际承担的税收成本变得很低，这就使外资企业仅在税收方面就与内资企业站在了不同的竞争平台上。这也是一些跨国公司亏损数额每年都在增加，但其市场份额却每年都在扩大的原因。与世界上一些主要发达国家和地区相比，我国外资企业的税负水平并不算高。据测算，由于实行了多种税收优惠政策以吸引外资，我国外资企业的实际税负只有11%左右；而美国为35%，英国、法国和新西兰为33%，日本为%，澳大利亚和比利时为39%，德国为45%，马来西亚为32%，韩国为28%，新加坡为27%，我国台湾为25%，香港为%.[2]在中国大陆如此低税率的条件

5、下，却有如此大规模的避税，令人深思。经典的避税模式是利润从高税国流向低税国，而外资企业在我国的避税行为是利润从低税国流向高税国，属于“逆向避税”。逆向避税的广泛存在说明我国税收政策尚有不完善之处；同时也说明我国税收征管水平较低，反避税工作极其薄弱，没有发挥出审计在反避税工作中应有的作用。与发达国家上百年的反避税历史课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果

6、相比，我国反避税工作开展得较晚。从1988年深圳试点、1991年立法全国施行到现在，仅有十多年时间。在当今日趋复杂的避税与反避税对抗中，我国反避税工作尚处于初级阶段，成效不明显，每年所取得的反避税收入微乎其微。究其原因，主要有以下几个方面：中国大陆反避税人才极其缺乏。外资企业税收不仅涉及国内税法和税率，还需要税务人员通晓世界各国的税收制度、税收协定。但据德勤会计师事务所XX年的一份报告称，中国大陆目前课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价

7、值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果的反避税官员不到300名，每年大约进行6000项税收审计。税务机关与其他部门协作不够。外资企业逃避税收往往涉及到世界范围内的产品价格和市场信息，这需要反避税机构与商务部、海关、统计和工商管理等相关部门密切合作，加强各个部门之间的信息联络与沟通，单靠税务部门“单兵作战”，力量有限。地方政府反避税意愿不够坚决。在某些地方政府看来，招商引资重于堵塞税收流失，外企越多政绩越大，税务部门反避税会破坏投资软环境。于是，地方官员不正当干预反避税行动成为一种常见现象，这大大降低了税务机

8、关的行政效率。其实，当前外商对投资环境的要求已发生了根本变化，寻找