分所规模与审计质量关系研究的简要述评

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果分所规模与审计质量关系研究的简要述评　　一、引言　　DeAngelo认为，审计师对每个特定客户拥有一定的准租，这导致审计师与客户之间存在经济上的依赖关系。如果事务所为了某个特定客户牺牲独立性，该行为一旦被市场发现，就有可能丧失其他客户的潜在准租；事务所规模越大、潜在的准租越多，它就越不可能为了单个客户而牺牲独立性。之后关于审计质量和事务所规模关系的研究便层出不穷。然而这些研究绝大部分都是将事务所总所层面上的一些特征作为审计

2、质量的决定因素。还有一些研究主要集中在行业专长或行业领导地位上，如：DeFondetal．XX；Balsametal．XX；Krishnan005等。我国学者关于事务所规模与审计质量关系的研究虽然结论不一，但基本上也是基于事务所总体层面规模而言的。Ｗallman(1996)和Francis(XX)指出我们在考虑审计独立性时应该更多的把注意力集中在分所层面而非总所层面，因为某一客户给事务所带来的经济利益对分所而言可能是巨大的，但对于总所来说可能是微乎其微的。　　课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等

3、要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果自从XX年中注协颁布关于会计师事务所做大做强的若干意见后，受到政策影响和市场力量的推动，近年来我国会计师事务所合并风起云涌，一些事务所规模迅速扩大，分所数量急剧增加。但根据汪宁等的调查发现，大部分事务所合并扩大或设立新分所的目的只是为了迎合政策的要求，或为了取得相应业务资格等。从总体上看，很多都是形式上的合并，并非实质上的合并，那么事务所各个分所的审计质量可能并没有因为总所规模的扩大而得到改善，甚至由于受到

4、大所的庇护，审计质量反而有所下降。王宾、辛清泉采用XX-XX年会计师事务所分所数据，考察了会计师事务所总所和分所在审计质量和审计收费上的差异，以及分所规模大小对审计质量和审计收费的影响。　　二、分所规模与审计质量关系研究的简要回顾　　课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果从现有关于事务所规模与审计质量关系的实证研究来看，无论是国内还是国外的研究，虽然

5、得到的结论可能不同，但绝大部分都支持事务所规模同审计质量之间具有一定的联系，而这些研究都是基于事务所的总体规模而言的，很少考虑分所层面。而我们知道，相对于总所而言，在不同城市的各个分所实质上可以被看作是一个半自主性的单位，因为它们都具有自己的客户基础。它们以分所为基础形成项目合伙人以及组成项目组，并实际负责管理和实施各具体的审计项目，包括提供审计服务以及发表审计意见。从这个角度来看，Wallman(1996)和Francis(XX)认为我们应该更多的将注意力集中在从分所层面上对审计师独立性的评估，而不是从总所层面，因为我们针对某个客户报告的审计意见更多的

6、是由各分所做出的。之后，渐渐有些学者的研究开始将注意力集中在分所层面，如：Ｒeynolds和Francis(XX)是美国学者当中最早采用事务所分所作为研究单位的，他们的研究发现五大事务所对于他们的那些大客户表现出相对更高的谨慎性；另外，Fergusonetal.(XX)和Francisetal.(XX)分别以澳大利亚和美国市场作为研究对象，发现如果事务所既是分所层面即分所所在城市的行业领导者，同时总所也是行业领导者时，事务所会有更高的审计质量，同时也获得更高的审计额外收费，但如果仅总所是行业的领导者时，并没表现出这种关系。而在最近的研究中，Choi,J-

7、Hetal.(XX)采用XX-XX年美国市场数据，研究了分所层面事务所规模同审计质量和审计收费之间的关系，结果发现，在控制总所层面上事务所的规模和分所层面的行业专长后，分所层面事务所的规模同审计质量和审计收费之间具有显著的正相关关系。　　在我国，政府为了使本土事务所能够与国际所抗衡，不断推进事务所通过合并做大做强，随着注册会　　计师行业扩大和分所数量的不断增加，分所的职业行为开始引起部分学者的关注。王兵、辛清泉(XX)采用XX-XX年会计师事务所分所数据，考察了会计师事务所总所和分所在审计质量和审计收费上的差异，以及分所规模大小对审计质量和审计收费的影响

8、，在研究中，他们使用分所具有注册会计师职称的人数作为规模的替代变量，实证检验结果