财务会计分录精要

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1、财务会计实务（一）货币资金的账务处理1.库存现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：　　（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”科目。　　（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。2．银行转账结算方式3．其他货币资金的账务处理其他货币资金是指企业除库存现

2、金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。在“其他货币资金”总账下按种类设置明细账。不通过“银行存款”核算，不能编制收付款凭证。其他货币资金的账务处理，大致可以分为办理（开立）、结算款项、退回余款三个阶段：（1）办理或开立时借：其他货币资金—××贷：银行存款（2）按发票账单等结算时借：在途物资、材料采购、应付票据、应付账款等应交税费―应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—××（3）收到多余退款时借：银行存款贷：其他货币资金—××（二）“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”账务处理1．“应收账款”

3、的账务处理应收账款的账务处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。①企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款发生现金折扣时，现金折扣计入财务费用。计提现金折扣的基数由购销双方商定，做题时如果没有说明，按应收账款总额（价税合计）计算。借：银行存款财务费用贷：应收账款③如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款2．应收票据的账务处理（1）应收票据的账务处理

4、为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。①取得应收票据，按商业汇票的票面金额入账因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款因销售商品、提供劳务而收到的应收票据：16借：应收票据贷：主营业务收入　应交税费－应交增值税（销项税额）②应收票据收回A.到期收回收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据B．贴现收回。贴现所得金额通过三步计算：a.贴现所得金额=票据到期价值―贴现息b.贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期收到贴现款时：借：银行存款财务费用贷：应收票据票据贴现后，若到期时出票人无款支付，则银行将票据交还给贴现企业，应作如下处

5、理：借：应收账款贷：银行存款若贴现企业银行存款不足，则借：应收账款贷：短期借款（2）其他应收款的账务处理其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；　　②应收的出租包装物租金；　　③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；　　④存出保证金，如租入包装物支付的押金；　　⑤其他各种应收、暂付款项。企业应当设置“其他应收款”科目，核算其他应收账款的增减变动及其结存情况。企业发生其他应收款时：借：其他应收款贷：库存

6、现金、银行存款、营业外收入等收回或转销其他应收款时：借：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等贷：其他应收款（三）坏账准备金的计算方法和账务处理1．坏账准备可按以下公式计算：　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额2．坏账准备的账务处理（1）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项：借：坏账准备贷：应收账款等（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按

7、实际收回的金额借：应收账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款等对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，直接：借：银行存款贷：坏账准备二、存货、固定资产、无形资产的核算（一）存货部分161．外购材料收入（入库）的核算①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料、周转材料　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费—应交增值税(进项税额）　　　贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达