中级会计实务第十五章习题班讲义

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1、第十五章所得税一、考情分析　　本章即是难度较大的一章，也是非常重要的一章。2007年考查了12分的计算题。本章不仅可以考查客观题，更容易结合其他知识考查计算题和综合题；注意：所得税与资产减值、会计政策变更、资产负债表日后事项、会计差错更正等相联系的综合题。　二、本章主要考点　（一）资产计税基础确定　　资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额1.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧2.内部研究开发形成的无形资产税收：内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计

2、税基础为0。3.其他方式取得的无形资产　　使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备　　使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备　　计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）4.以公允价值计量的资产会计准则:以公允价值计量　　　税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资产在处置或出售前，计税基础＝原来取得时的成本。5.存货　　会计准则：账面价值＝取得时的成本－存货跌价准备税法：计税基础＝存货的成本6.应收款项　　会计准则：账面价值＝账面余额－坏账准备税法：计

3、税基础＝账面余额－按税收规定计提的坏账准备（二）负债的计税基础确定　负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额，通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。　　◆通常情况下，负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。　　◆某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。差异主要是因自费用中提取的负债　　1.预计负债　　①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债：　计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金

4、额＝0。　　②其他事项确认的预计负债　　某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础＝账面价值。◆并不是所有的预计负债均产生暂时性差异，如企业的行政性罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债：9　　（2）预收账款　　①税法规定的收入确认时点与会计规定相同　　企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础＝账面价值。　　②税

5、法规定的收入确认时点与会计规定不同　　按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，则：计税基础＝0。　（3）应付职工薪酬　　一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值＝计税基础。◆以现金结算的股份支付的应付职工薪酬计税基础＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝0　　（4）其他负债　　其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。（三）暂时性差异　1.应纳税暂时性差异　（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异　（2）负

6、债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异2.可抵扣暂时性差异　　（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异　　（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异　3.特殊项目产生的暂时性差异　　(1)不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。　　(2)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用。(3)企业合并中取得有关资产、负债产生的暂

7、时性差异：非同一控制下企业合并,符合税法上的免税合并条件。（四）递延所得税资产的确认和计量1.确认(1)企业对于产生的可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。　　◆按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。　　与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所

8、得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。(2)不确认递延所得税资产的特殊情况　　如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。2.