中级会计实务18习题班讲义

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1、第十八章　外币折算一、考情分析本章的内容在历年考试中，属于一般章节，一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大,主要以客观题的考查为主，计算分析题中也可能出现，考生注意本章与金融资产、借款费用结合处计算分析题。二、本章主要考点　(一)记账本位币的确定　　1.记账本位币的选择　　企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2.企业选定记账本位币应考虑的因素　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素；　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该

2、货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　3.记账本位币的变更　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，即不会出现差额。4.境外经营记账本位币的确定　　（1）境外经营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营

3、。　　（2）境外经营记账本位币的确定　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑境外经营与企业的关系，并考虑下列因素：　　①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（二）外币交易的会计处理1.交易日　　　外币交易应当在初始确认时，企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项

4、——应当按照交易实际采用的汇率折算。（1）接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。　　（2）外币兑换业务　　企业卖出外币时——5实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。　　企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。　2.资产负债表日　　（1）货币性项目资产负债表日—

5、—应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。　（2）以历史成本计量的项目　　仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额（即不调整）。　（3）特例：存货——采用成本与可变现净值熟低计量，且可变现净值采用外币确定。　　先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较。（4）以公允价值计量的项目（如交易性金融资产）　　先按公允价值确定日的即期汇率折算该公允价值，折算后的金额与原记账本位币金额的差额（含汇率变动），计入公允价值变动损益。　　（三）外币财务报表折算　1.资产负债

6、表中的资产和负债项目——采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　2.利润表中的收入和费用项目——采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。　　4.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。　　　(四)境外经营的处置企业在处置境外经营时，应

7、当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。　　部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。　三、典型例题(一)单项选择题1.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（　）折算。A.交易发生日即期汇率B.收到外币款项当月月初的市场汇率C.即期汇率的近似汇率D.合同约定的汇率【答案】A