中级会计实务17习题班讲义

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1、第十七章资产负债表日后事项一、考情分析本章属于非常重要的内容，考试题型在单项选择题、多项选择题、计算及综合题均可能出现；注意：（1）或有事项与资产负债表日后事项相联系的综合题；（2）资产负债表日后事项与前期差错更正相联系的综合题。二、本章主要考点　（一）资产负债表日后事项概述　1.资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项（重大影响）。2.资产负债表日后事项——包括所有有利和不利的事项。即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。3.不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资

2、产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。资产负债表日后存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。　4.资产负债表日后事项涵盖的期间　报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。（二）资产负债表日后事项的内容1.调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；2.非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。　【要点】　调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表

3、日是否已经存在。即调整事项和非调整事项的区别在于:存在的时间不同（三）调整事项的处理1.调账（1）改错，涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。（2）所得税费用的调整　①与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后的，视同可抵扣暂时性差异，符合确认条件确认递延所得说资产，同时调整报告期的所得税费用。②与税法规定不一致，并存在或转回暂时性差异的调整递延所得税（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配；（4）考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。2.调表　（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（包括比较会计报表中应调整的相关项

4、目的上年数）；①调整报告期资产负债表—→期末数；②调整报告期利润表—→本年发生数（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；【注意】现金流量表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。【链接】在资产负债表日后期间发现报告年度重要的前期差错，会计分录按前期差错更正处理；报表项目按日后事项进行调整。（四）非调整事项的处理原则1.不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。5资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项

5、重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。三、典型例题（一）单项选择题1.下列不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（　）。A.已证实某项资产发生了减损　B.已确认销售的货物被退回C.外汇汇率发生较大变动　D.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额【答案】C【解析】外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此

6、，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。2.甲企业2008年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（　）。A.作为2007年资产负债表日后事项的调整事项B.作为2007年资产负债表日后事项的非调整事项C.作为2008年资产负债表日后事项的调整事项D.作为2008年当期正常的销售退回事项【答案】D【解析】该事项属于2008年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，

7、不属于企业的资产负债表日后事项，所以应该选择D选项。3.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重要前期差错，需要做的会计处理是（　）。A.作为发现当期的会计差错更正B.在发现当期报表附注做出披露C.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整D.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明【答案】C【解析】这种情况应当作为调整事项，按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则进行相应调整。4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（　）。A.涉