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1、探讨个人所得税的规划研究摘 要:文章阐述了个人所得税的税收理论依据,纳税筹划的原则,并根据作者平时研究的几个个人所得税纳税筹划的案例提出了纳税筹划的门径,以期为宣传个人所得税法、为纳税人合理合法节税有所裨益。 关健词:个人所得税 纳税筹划理论 筹划原则 筹划方法 纳税筹划是指纳税人对纳税事务进行策划,以期达到减少税收支出、降低税收成本和依法纳税的目的。在西方国家由于经济发达和法制的日益完善,纳税人已从过去单纯的非法偷逃税逐步发展为合法节税,纳税筹划已为更多的纳税人所接受,同时也引起各国政府的关注。如加拿大政府就肯定和鼓励纳税筹划,给纳
2、税人机会自己想办法减轻税负,税务局也帮纳税人搞筹划。我国自开征个人所得税以来,由于法制不够健全,寻租行为比较严重,富人偷税漏税已成为一个社会问题。近年来,个人所得税税制日趋完善,征收管理办法也日趋科学,去年下半年国家税务总局颁布了《个人所得税管理办法》,这是充分发挥个人所得税调节收入分配职能的作用、加强个人所得税征管的重要举措,该办法采取了诸如建立个人收入档案制度,实现个人收入“一户式”管理;全员全额管理;强化对高收入者的管理,从实际操作层面予以细化;加强税源的源泉管理;优化纳税服务等等初步取得了预期的效果。在执行了1600元工资薪金
3、扣除标准后,全国个人所得税收入仍然保持了大幅度增长,今年1~6月,全国个人所得税收入达到1300亿元,同比增长20%以上,工资、薪金个人所得税按5%~25%税率缴纳的个税收入增幅仅同比增长了8.5%,而按30%~45%税率缴纳的个人所得税则增长了47.7%。随着税制的完善,偷逃税现象的减少,纳税筹划必将成为纳税人节税的主要手段,因此目前很有必要讨论研究纳税筹划的理论、原则、方法。一、纳税筹划的税收理论依据1.税收效应理论。税收具有收入效应和替代效应。根据经济学收入效应的概念,从税收角度而言收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生
4、变化,改变总体收入水平,使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由平均税率决定,平均税率高,税收负担重,对纳税主体的收入效应大,同理个人所得税由于各项所得的税率高低不一,对纳税人的收入效应亦有所不同;反之,则收入效应小。根据经济学替代效应的概念,从税收角度而言替代效应是指由于政府实行差别税收待遇,使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化,导致人们改变对各种商品或劳务的选择,用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的(或税负重的)商品或劳务,同理个人所得税由于各项所得实行差别税收待遇,纳税人也会做出必要的选择。替代
5、效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的,边际税率越高,替代效应越大;反之,则越小。替代效应表明,当课税超过一定限度,人们就会逃避税收,对经济产生抑制作用。美国著名的经济学家拉弗,运用“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应,也证明了税收的收入效应和替代效应,一定程度的税收负担既能保证税收收入,又对纳税主体产生收入效应,激励“努力工作”,消化税收成本;税负超过一定限度,不仅不能取得最佳税收收入,反而会产生替代效应,导致逃避税收行为。根据税收效应原理,政府课税应兼顾财政需要和纳税主体的利益,税收制度的法律地位和权威才能真正得以
6、确立,依法治税既能保证国家的税收权益,也能维护纳税主体依法纳税后的合法权益;纳税主体在依法纳税的前提下,通过纳税筹划,节税并取得经济利益,应当受到法律的承认和保护。2.税收调控理论。税收对经济的调控职能及作用大体上有两种:一是税收自动稳定机制(也称为“内在稳定器”),是指税收规模随着经济景气状况而自动进行增减调整,从而“熨平”经济波动的一种税收宏观调节机制。如对所得课税,在经济衰退时,纳税主体收入下降,即使不改变个人和企业所得税的税率,所得税的税额也会自动下降,在累进税率的作用下,税收减少的幅度大于纳税主体收入下降的幅度,从而增加社会
7、总需求,起到反经济衰退的作用;反之,在经济繁荣时,纳税主体的收入上升,国家征收的所得税额也自动增加,在累进税率的作用下,税收增加的幅度大于个人和企业收入上升的幅度,从而抑制社会总需求,减缓经济活动的过度扩张。二是相机抉择的税收政策,该政策是指政府根据经济景气状况,有选择的交替采用减税和增税的措施,以“熨平”经济周期波动的调控政策。在经济发展的不同时期,政府根据社会总供求的均衡以及结构分配状况,通过增税或减税措施、税负差别待遇,调整人们收入分配状况和消费水平,进而抑制或刺激消费和投资欲望。税收调控理论告诉我们,税收对经济具有一定的影响作
8、用,这种影响来源于纳税主体对课税的回应,包括正向回应和负向回应,政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益的差别来引导纳税主体的行为使之产生正向影响,实现税收调控的目标,所以政府在制定税收政策时,十分关注纳税主体对税收政策
