将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中

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1、摘要:针对目前物流成本管理相对落后的现状和企业物流成本核算中存在的缺陷,将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中。在对作业成本法的基本理论模型深入研究的基础上,从物流成本性质的角度,提出了用于核算物流成本的通用成本形态核算模型,阐述了模型的特点和适用性,并推导出模型下物流成本的分配模型。模型全面合理地刻画了物流成本的划分,在物流成本核算领域有着很强的适用性,也为物流决策提供有效支持。1　作业成本法概述作业成本法是成本核算方法之一,属于成本管理会计范畴。成本分配的原理是:产品或服务消

2、耗作业,作业消耗资源,即以作业为纽带进行更优的共同、联合成本的分配;它揭示了作业成本法的一个发展趋势———作业管理,即以作业来管www.51lunwen.com理成本。作业成本法涉及的概念包括:资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素。作业成本法的基本原理是:(1)消耗作业,作业消耗资源;(2)生产导致作业的发生,作业导致成本的发生,作业是物流产品(服务)与资源之间的中介。随着作业成本法的不断发展,它已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算

3、与作业成本管理相结合的全面成本管理制度。作业成本法的特点和优点表现在它以“作业”为中心,将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集,不仅能提供相对准确的成本信息,而且能提供改善作业的非财务信息。这种通过计算和归集单个作业成本,最终得到作业总成本的方法满足现代物流及物流成本管理的要求。2　作业成本法的数学核算模型为方便计算单位物流产品(服务)成本,从成本性质的角度出发,将作业成本法应用于物流成本核算领域,建立通用成本形态核算模型。在作业成本法中,成本按照成本性质可分为:直接变动成本、间接作业

4、成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做:短期变动成本、长期变动成本和固定成本,其实质是一样的。直接变动成本随业务量变动而成比例变动,如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因”,直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动,如发运整备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内,不随数量基础和作业基础的成本动因而变的成本,如管理人员工资、广告费、税收等。Kap-lan和Cooper还将作业划分为:单位水平

5、作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业,那么直接变动成本对应于单位水平作业,间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业,而固定成本对应于维持性作业。假设作业的执行是资源耗费的唯一途径,执行的作业被用来生产产出(提供服务),根据成本性态,得出通用的成本性态核算模型C=∑mi=1(bixi)+∑mi=1∑nj=1(Aijdj)+F式中:C为物流产品(服务)总成本;bi为单位物流产品(服务)直接变动成本;xi为物流产品(服务)数量;Aij为i物流产品(服务)消耗j作业的数量(i=1,…,m;j

6、=1,…,n);dj为j作业的单位作业成本;F为固定成本.通用成本性态核算模型也可以转化为矩阵形式,即令C为物流产品(服务)总成本;VD为直接变动总成本;AD为作业总成本,则直接变动成本部分的核算矩阵VD=[b1x1　b2x2　…　bmxm]T　　间接作业成本部分的单位作业成本D=r11r12…r1sr21r22…r2s…………rn1rn2…rns·1/∑nj=1Rjks×s·P1P2…Ps则作业总成本AD=a11a12…a1na21a22…a2n…………am1am2…amn·D·1/∑mi=1

7、Aijn×n故C=VD+AD+F=a11a12…a1na21a22…a2n…………am1am2…amn·　1/∑mi=1Aijn×n·r11r12…r1sr21r22…r2s…………rj1rj2…rjs·1/∑nj=1Rjss×s·P1P2…Ps+[b1x1　b2x2　…　bmxm]T+F　　在实践中,机器设备折旧等费用多是作为相应作业中心的作业成本归集到各作业成本库,因此作业成本法下的固定成本数额占总成本的比重较低,这里引入固定成本F,主要是为了总成本模型的完整性。通用成本性态核算模型将成本分

8、为直接变动成本、间接作业成本和固定成本,使得:(1)成本信息更容易收集和获得,特别是变动成本能够直接归属于单位物流产品(服务);(2)使作业成本系统建立成为可能,资源账户、作业账户、成本动因账户、成本库的建立使得作业成本法不仅能够比较精确地核算和分配制造费用,而且同样适用于其他间接费用,如折旧费用、订单处理费用、管理费用等。通用成本性态核算模型将成本分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本,单位成本分配相应地分为三部分:单位直接变动成本、单位间接作业成本和单位固定成本。单位直接变动成本即为bi;