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1、作业成本法在物流成本核算管理中应用分析一、传统物流成本核算管理概述 要科学地进行企业物流成本管理,前提条件应恰当地进行物流成本核算。为了在物流成本核算管理中引入作业成本法,首先应对物流成本涵义与核算程序简要分析。 1.物流成本的涵义与核算程序。任何物质产品从生产到消费环节整个流转渠道必然伴随着一定物流活动。物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用,是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,一般由三部分构成:(1)伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用
2、;(2)还有物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用;(3)前述活动中进行综合管理的费用。物流成本的内涵是比较明确的,在核算实务中关键是如何将物流成本结果准确地计算出来。 在企业传统的成本核算中,要准确计算物流成本是很困难的。因为传统成本核算法只重视对直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制。而对于物流费用,通常是在整个企业经营活动范围内采用一个费用分配率进行一次性分配,或者是先将物流费用按生产部门归集,然后再按一系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门物流费用分配
3、的标准,则根据各个生产部门的生产特点选取。一般分配标准选择人工工时、机器工时,或者原材料成本。 从上述分析可知,传统物流核算方法最显著的特点是,假设物流费用的发生完全与生产数量相联系,因而它把直接人工工时、机器小时、原材料成本或主要成本作为物流费用的分配标准。由此可见,传统的物流费用分配方法,满足的只是与生产数量有关物流费用的分配。 2.传统物流成本核算管理方法的缺陷。传统物流成本核算方法在产品品种单一、间接费用比例较小的情况下,能提供较为准确的成本信息。但在产品技术含量增高,间接费用在成本费用中
4、所占比例不断提高的状况下,使用传统成本计算方法已经不能恰当反映产品的消耗,甚至严重导致成本信息失真,误导企业的经营决策,其局限主要体现为:(1)核算管理不完整,产生物流费用“冰山效应”。在一般的企业财务利润表中,物流成本(费用)是通过销售费用揭示,只反映企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用。但现实中这些费用在整个物流费用所占比重并不大,犹如冰山一角。因为企业利用本企业的车辆运输、安排本企业职工保管货物和进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。因而从现代物流管理的角
5、度来看,这些费用都属于物流成本范畴。(2)核算管理标准不统一,影响业绩评价。现行的会计准则中,并没有对物流成本核算的规范界定。企业要想获得物流成本的信息,通常都是根据各自对物流成本的理解和认识,进行统计和核算。由于每个企业的理解不同,认识不同,由此造成企业各行其是,企业间在物流成本方面缺乏可比性,无法得出产业平均成本值,因而无法真正衡量各企业相对的物流绩效。(3)核算管理对象不准确。现行企业会计核算制度并未将物流成本作为核算对象,物流成本的各个项目分散于企业成本核算的不同会计账户中。如原材料的运输成本
6、常常包含在货物的采购成本中;订单处理成本可能包含在销售费用之中;如果对物流成本进行单独核算,必须将物流成本从相应的生产成本和一般管理费用及销售费用中分离出来,而要在生产成本、管理费用、销售费用和财务费用中界定哪些属于物流成本,缺乏客观标准,带有很大的随意性和主观性,这必然导致物流成本核算不准确。(4)核算管理责任不模糊。在企业财务会计制度没有设立物流成本项目,一般所有成本都列在费用一栏中,很难对企业发生的各种物流成本费用作出恰当的计算与分析。物流部门无法掌握有关准确指标,这使得物流中过量服务与标准服务
7、所发生的成本融合在一起,从而大大增加了物流成本管理的难度。 二、作业成本法在物流成本核算管理中可行性阐释 1.作业成本法的涵义。作业成本法(Activity—Based—Costing,简称ABC),是在技术不断进步,在高新技术制造环境下传统的间接费用方法越来越不适应的情况下产生的。ABC以“成本驱动因素”理论为基本依据,根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配间接费用的一种成本核算方法。其基本原理是:产品
8、消耗作业,作业消耗资源;生产导致作业的产生,作业导致成本的发生。ABC核算包括四大要素,即资源、作业、成本对象和成本动因。其中前三个要素是成本的承担者,成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素,只要能导致成本发生变化,就是成本动因,成本动因必须能够量化。通过ABC的确认和计量,对所有作业活动追踪地动态反映,为尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”及时提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,促进企业管理水平的
