上市公司会计舞弊行为研究综述

《上市公司会计舞弊行为研究综述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、上市公司会计舞弊行为研究综述【摘要】我国市场积极发展到今天，上市公司已经成为推动其飞速发展最活跃因素，但由于我国市场经济秩序不健全，会计舞弊现象不断出现。近年来，一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊丑闻，严重侵害了社会和公众的利益，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑。上市公司会计舞弊现象也因此越来越受到政府、投资者、社会公众以及会计界等各方面人士的关注。本文简要介绍了上市公司会计舞弊的种类范围，分析了上市公司会计舞弊产生的原因，以及主要会计舞弊方法的研究综述，并对如何治理会计舞弊的方法对策进行综述。【关键词】上市公司会计舞弊治理对策    上市公司为

2、了自身利益常常采用各种手段操纵利润，致使证券市场上会计信息舞弊案件频频发生。这些舞弊、欺诈事件的频繁发生对促进证券市场监督和管理机制的完善提出了新的问题。上市公司会计舞弊现象已经引起了社会各界的广泛关注，使其在一定意义上超越了会计范畴，而演变为一个备受关注的社会问题。分析上市公司会计舞弊动向，对加强上市公司会计信息披露相关方面的管理及整治具有十分重要的现实意义。通过完善会计舞弊治理制度、健全会计舞弊监管机制、优化会计舞弊监管环境，力争治标治本的解决上市公司会计舞弊监管问题。    一、上市公司会计舞弊的种类范围国内外对舞弊的定义站在不同的角度有不同的理解。舞弊范围是很广的，既包

3、括政治上的舞弊行为，也包括财务上的舞弊行为。社会公认的对舞弊的理解是:“有目的隐瞒真相，制造假相的不诚实行为。”根据2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。会计舞弊是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。    会计舞弊分为管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊是指管理层蓄意利用财务报表，为追求机会利益实施的欺诈性行为。上市公司管理舞弊不仅直接引起股东和其他使用者决策失误和经济损失，而且破坏市场经济的有序性与社会关系的健康性。沈钰(2009)指出管理舞弊是指上市公司管理

4、层(会计人员和经营者)蓄意的造假行为。主要目的是通过虚增资产、收入、利润等，利用虚假的会计信息欺骗会计信息使用者。    非管理舞弊又叫做非管理层舞弊，一般是指无管理层内部工作人员参与的舞弊活动。余慕星，杨运东(2008)指出，非管理舞弊是指公司内部员工(非管理人员)以欺诈性手段不正当获取公司钱财或其它财产的行为。上市公司会计舞弊行为是指上市公司管理层授意或指使在对利弊得失权衡后作出的选择，是一种以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。    二、上市公司会计舞弊原因分析    事物的发展是由内外原因共同决定的，上市公司会计舞弊问题也是如此。其内因是上市公

5、司会计舞弊的根据和动力，外因则为会计舞弊提供了可操作的空间。只有从内外部出发，并结合不同的舞弊受益人对舞弊的需求，才能全面掌握上市公司会计舞弊的动因，深刻探讨会计舞弊问题。    首先，利益的驱动导致舞弊行为的出现。经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，对经济利益的追逐也使造假者铤而走险。傅怡(2009)造假者的逐利心理突出地表现在他们对暴富的渴望，对物质财富和富足生活的羡慕，对保官升官平步青云的企盼，对出人头地的向往。而当这一切不能通过正常渠道获得时，就不得不依靠来改变上市公司与国家、上市公司与人

6、个、个人与个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。Bologna(1995)年提出“GONE”理论，该理论认为，舞弊由G(Greed:贪婪)、0(0pportunity:机会)、N(Need:需要)、E(Expo—sure:暴露)四因子组成，它们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊风险程度。    其次，政府侧面干预也是造成舞弊的重要诱因。由于我国上市公司中很多是由国有企业脱胎而来，公司高层管理人员由地方政府委派。    田光伟(2009)指出，国有控股的上市公司的经营业绩与经营者的政治前途、政治待遇密切相关。上市公司对地方经济发展有强劲推动力，是地方经济发展

7、的象征。其经营状况的好坏直接关系到地方利益形象和政绩。当企业经营业绩较好时，地方政府会出于改善地方财政的目的，对上市公司做出一些硬性规定，如给上市公司一定的税收任务。达不到要求的上市公司只能舞弊。而地方政府对其舞弊行为不仅采取默许的态度，甚至引导，直接参与舞弊。    三、上市公司会计舞弊方法剖析    中国上市公司会计舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中到期末的舞弊连续、均匀、系统的舞弊，从真账假作到假账真作的过程。而舞弊的方式方法更是不断更新，严重影响了正常的市场秩序。    成