固定资产及累计折旧

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`固定资产及累计折旧项目房屋建筑物自来水专用设备通用设备管道运输设备合计固定资产原值期初数52548341.5055500900.001211303.0717525800.002148835.17158937.74重分类9800800.23(47253421.35)24507631.5412944989.58─0.00本年增加数81712014.3818274839.8110179452.148569716.56172519.84118908542.73本年减少数──────期末数174061156.1126522318.4635898386.7539040506.142321355.01277843722.47累计折旧期初数8868024.375449570.79532066.852076087.84257860.2017183550.05重分类1039415.56-5011421.562599136.101372869.90── 本年增加数2525241.972001857.075664692.331730219.11273289.2112195299.69本年减少数──────期末数12432681.912440006.308795835.285179176.85531149.4129378849.74固定资产净值期初数73680317.1350051329.21679296.2215449712.161890974.97141751629.69固定资产净值期末数161628474.2024083312.7127102551.4733861329.281790205.60248464872.73    注:表内固定资产原值期末余额277843722.47元,包括凌桥水厂一、二期工程项目因尚未办理竣工决算手续而对该部分固定资产预估的固定资产原值271506039.16元,这部分预估固定资产的分类和折旧财政部颁发的《工业企业财务制度》的规定执行，并采用直线法分类预提折旧，详见下表：项目固定资产原值累计折旧固定资产净值本期折旧计提额房屋建筑物171309114.6112141318.18159167796.434940047.08 自来水专用设备26522318.462876536.4323645782.031424021.48通用设备34634099.958136724.7926497375.162957294.40管道39040506.144961772.8834078733.261741932.29合计271506039.1628116352.28243389686.8811063295.24`固定资产和折旧    固定资产指单位价值在人民币2000元以上和使用年限1年以上的资产,并以实际成本入帐.由上海自来水建设公司和公用工程承包公司承包、施工建设的公司下属凌桥水厂一、二期工程均已投产，但该二项工程均未办理正式竣工决算及有关交付使用的手续。1996年度公司对该部分资产作为预估固定资产入帐.    固定资产折旧采用直线法分类个别计提,各类固定资产的残值均按原值的4%预留,其折旧年限列表如下:固定资产类别固定资产折旧年限房屋及建筑物10-40年自来水专用设备12-20年管道20年 通用设备5-20年运输设备8年私营公司固定资产清理通常有出售和报废两种情况。下面分别说明这两种情况下的会计处理过程。　　[例]某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折旧为30000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售收入22000元存入银行。根据以上资料，编制会计分录如下：　　(1)注销固定资产原值和累计折旧。　　借：固定资产清理　　20000   　　累计折旧　　30000　　贷：固定资产　　50000　　(2)支付清理费用。　　借：固定资产清理　　150　　贷：现金　　150　　(3)收取价款。　　借：银行存款　　22000　　贷：固定资产清理　　22000　　(4)结转固定资产清理净损益。　　固定资产清理净收益＝22000－20000－150　　＝1850(元)　　借：固定资产清理　　1850　　贷：营业外收入　　1850　　[例]某企业某项固定资产的原值为80000元，预计净残值2500元，预计使用年限为10年，现已使用11年(超龄使用1年)，由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库，用银行存款支出清理费用300元。根据以上资料，编制会计分录如下：　　(1)注销固定资产原值和累计折旧。　　由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77500(即80000－2500)元。　　借：固定资产清理　　2500    　　累计折旧　　77500　　贷：固定资产　　80000　　(2)支付清理费用。　　借：固定资产清理　　300　　贷：银行存款　　300　　(3)残料计价入库。　　借：原材料　　2600　　贷：固定资产清理　　2600　　(4)结转固定资产清理净损益。　　固定资产清理净损失＝2500＋300－2600＝200　　借：营业外支出　　200　　贷：固定资产清理　　200　　[例]某企业某项固定资产的原值为30000元，累计折旧为13000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元；用银行存款支付清理费用500元；应收保险公司赔偿款14000元。根据以上资料，编制会计分录如下：　　(1)注销固定资产原值和累计折旧。　　借：固定资产清理　　17000   　　累计折旧　　13000　　贷：固定资产　　30000　　(2)支付清理费用。　　借：固定资产清理　　500　　贷：银行存款　　500　　(3)收取残料价款。　　借：银行存款　　1500　　贷：固定资产清理　　1500　　(4)结转应收保险公司赔偿款。　　借：其他应收款　　14000　　贷：固定资产清理　　14000　　(5)结转固定资产清理净损益。　　固定资产清理净损失＝(17000＋500)－(1500＋14000)　　＝2000(元)　　借：营业外支出　　2000　　贷：固定资产清理　　2000  快速折旧法又称为加速折旧法或递减折旧法，是相对于直线法和使用效率法等匀速折旧法而言的，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。　　快速折旧法最早出现在美国，1942年第二次世界大战期间，美国政府为了鼓励军火工业发展，规定接受军事采购合同的垄断企业，其厂房和设备的折旧年限可以由原来的20年以上缩短为5年。另外，在所得税法中规定了政府承认快速折旧法计算的应税所得额，实质上就是政府给了这些企业若干年的免息贷款。50年代朝鲜战争后，非军工生产部门也要求应用这个办法，于是快速折旧法就在美国全部工业部门中广泛采用。自此以后，西方各国都竞相效仿。目前西方各个国家的固定资产折旧年限大体上都比50年代缩短了一半，而在我国，直到1993年历史性的会计改革后，才开始规定可以对高科技机器设备折旧时采用快速折旧法。这种折旧方法之所以为世界各国所普通接受和应用，是因为它在近五十多年来的实践中已表现出下列一般折旧法所不具备的优点：　　1．加速折旧法的折旧计提符合成本和收入相配比的会计原则。因为固定资产一般早期生产能力要比后期大，早期营业收入也比后期要多，这样依据配比原则，在固定资产前期具有最大经济效益时应多提折旧。　　2．由于新使用的固定资产修理费较少，在使用多年后，修理费用会逐渐增多，采用快速折旧法，就可以使每年的折旧费用与修理费用的总和比直线法更为平稳。　　3．在科学技术日新月异的条件下，许多新的固定资产快速推出，企业固定资产的经济年限越来越缩短，实行快速折旧法可以减少旧技术淘汰时发生的损失。　　4．对于企业而言，采用快速折旧法还可以使其获得推迟缴纳所得税的好处。从财务角度讲早期计提较多的折旧费，加大成本，便可相应减少所得税的缴纳。虽然在固定资产的全部使用年限中的折旧和纳税总额是相同的，但在固定资产的使用初期要少纳，实质上推迟纳税相当于政府给企业的一项无息贷款，对企业来说是有利的。　　因此，对于固定资产的折旧方法的选用而言，随着社会生产力的不断进步，快速折旧法在我国将会有更广阔的应用前景。目前我国企业财务制度就已规定，在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，均可选用下列相应的快速折旧方法。　　一、快速折旧法的几种主要计算方法　　（一）定率递减法　　定率递减法又称余额递减法。它是将每期固定资产的期初账面净值（原值减累计折旧 ）乘以一个固定的比率，计算该期折旧额的一种方法。其特点是折旧率不变，余额（净值）递减，因而折旧额亦随之递减，属于变额加速折旧。其计算公式为：　　年折旧率＝1－［（预计净残值/固定资产原值）开n次方］　　某年固定资产折旧额＝该年初固定资产净值×固定折旧率　　例：某项固定资产原值为32000元，预计净残值1000元，估计可使用5年，按定率法计算各年折旧额。　　年折旧率＝1－（1000/32000）1/5（上标）＝1－1/2＝50％　　每年折旧额＝（前一年末账面净值－已提折旧额）×50％　　上式账面净值不需扣减预计净残值。1－5年折旧额分别为16000元，8000元，4000元，2000元，1000元。　　（二）双倍余额递减法　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：　　年折旧率＝（2／预计的拆旧年限）×100％　　月折旧率＝年折旧率÷12　　月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率　　由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，固此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。　　这时，应该从该期开始改用直线法计提折旧额，固定资产使用期满时，其账面净值与残值相符。不过为了简化核算，现行制度规定实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。　　仍以前例资料，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：　　双倍直线折旧率＝2／5×100％＝40％　　第一年应提的折旧额＝32000×40％＝12800（元）　　第二年应提的折旧额＝（32000－12800）×40％＝7680（元）　　第三年应提的折旧额＝（19200－7680）×40％＝4608（元）　　从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。　　第四、第五年的年折旧额＝（6912－1000）÷2＝2956（元）　　（三）年限积数法　　年限积数法又称为年数总和法，是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：　　年折旧率＝（预计的折旧年限－已使用年限）／［预计的折旧年限×（预计的折旧年限＋1）÷2］×l00％　　月折旧率＝年折旧率÷12　　月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷月折旧率　　仍以前例，按年限积数法计算每年折旧额：　　第一年应计提折旧额＝（32000－1000）×5／15＝10333（元）　　第二年应计提折旧额＝（32000－1o00）×4／15＝8267（元）　　第三年应计提折旧额＝（32000－1000）×3／15＝6200（元）?　　第四年应计提折旧额＝（32000－1000）×2／15＝4133（元）?　　第五年应计提折旧额＝（32000－1000）×1／15＝2067（元）?　　在快速折旧法中除了上述计算方法以外，国外企业还曾使用递减折旧率法和考虑利息因素的偿债基金折旧法与年金折旧法。显然，快速折旧的计算方法是形式多样，各具特色的，工商企业应按照会计准则的要求，依据企业自身经营活动的特点及固定资产的性质，灵活选用各种具体的计算折旧的方法。需要明确的是为保持同一企业前后期会计资料的可比性，折旧方法一经确定，则不能随意改变，以符合一致性会计原则。未经改变折旧年限或采用其他方法计算折旧的，在纳税时要按规定进行调整。　　二、固定资产快速折旧的账务处理　　企业固定资产快速折旧核算要专门设置“累计折旧”账户，用来反映已摊提折旧的累计数。企业计提固定资产折旧，一方面要进行总分类核算，另一方面要在固定资产卡片上进行登记，进行明细分类核算。　　在实际工作中，固定资产折旧的计算，是通过编制“固定资产折旧计算表”进行的，图表如下所示：固定资产折旧计算表　　使用部门      上月折旧额　上月增加固定资  上月减少固定资  本月折旧额  　            　　　　　　　　　　　　　    　产应增折旧额  　产应减折旧额 基本生产车间合计第一生产车间第二生产车间辅助生产车间合计机修车间运输车间管理部门（包括福利部门）　　上表在初次计算时工作量较大，要对每项固定资产计算其月折旧额，然后分部门汇总，计算出各车间、各部门的固定资产折旧总额。从第二次开始只要逐月加上因增加固定资产而增提的折旧额和减除因减少固定资产而减提的折旧额后，计算该月各车间、各部门应提的折旧总额，即可依据下列公式计算：　　本月应计折旧额＝上月应计折旧额＋上月增加固定资产应计折旧额－上月减少固定资产应计折旧额　　这样就可以明显减轻工作量。固定资产的总分类核算应该总括反映以下两方面经济业务：　　1．固定资产由于损耗而引起的价值转移；　　2．固定资产经过使用、损耗价值而形成的累计折旧额。　　依据企业财务通则与行业会计制度的规定，折旧费不得冲减资本金，以贯彻资本金保全原则，确保投资者权益，不再建立折旧基金，取消专户存储，允许统筹使用。　　固定资产折旧的会计处理是，基本生产或辅助生产中的折旧费计入制造费用，管理部门计提的折旧费则应记入管理费用。基本会计分录为：　　借：制造费用（基本生产车间）　　　　制造费用（辅助生产车间）　　　　管理费用　　贷：累计折旧　　在一个工业企业里，固定资产的种类和数量往往很多，如果每月计提折旧额都要逐笔逐项的登入每项固定资产的明细账中，工作量相当大，因此，在实务中都按年度年末登记一次。为了简化核算工作，也可以对每项固定资产只需详细登记启用日期、停用不提折旧日期和报发日期，就可以用下列公式推算出其已提折旧额。　　某项固定资产已提折旧额＝（停止使用年月－开始使用年月－中间未提折旧年月）×月折旧率×该项固定资产原价　　总之其他各类企业快速计提固定资产折旧的会计核算中，其会计分录与上述工业企业的分录基本类似，只是借方有关账户因企业经营业务的性质不同而有所差别。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　某电子生产企业为了扩大再生产，拟于2008年12月购买一台电子设备，设备价款10000元，预计使用期限3年，预计净残值率5％，适用企业所得税税率25％，折现率6％。　　1．按不低于规定折旧年限的60％折旧　　由于电子设备的税法折旧年限为不低于3年，因此在按不低于规定折旧年限60％折旧的条件下，该企业可以按2年进行直线法折旧。该企业第一年的折旧额为（10000-500）/2＝4750元，第二年的折旧额为（10000-500）/2＝4750元，2年共计提折旧9500元，使用期满后可以抵税2375元，抵税折现金额为4750×25%×0.9434+4750×25%×0.8900=1120.29+1056.88=2177.17元。　　2．按双倍余额递减法折旧　　该企业第一年的折旧额为10000×2/3＝6666.67元，第二年的折旧额为（10000-6666.67-500）/2＝1416.665元，第三年的折旧额为（10000-6666.67-500）/2＝1416.665元，3年共计提折旧9500元，使用期满后可以抵税2375元，抵税折现金额为6666.67×25%×0.9434+1416.665×25%×0.8900+1416.665×25%×0.8396=1572.33+315.21+297.36=2184.90元。　　3．按年数总和法折旧 　　该企业第一年的折旧额为（10000-500）×3/（3+2+1）＝4750元，第二年的折旧额为（10000-500）×2/（3+2+1）＝3166.67元，第三年的折旧额为（10000-500）×1/（3+2+1）＝1583.33元，3年共计提折旧9500元，使用期满后可以抵税2375元，抵税折现金额为4750×25%×0.9434+3166.67×25%×0.8900+1583.33×25%×0.8396元=1120.29+704.58+332.34=2157.21元。　　由于上述三种方法使用期满后的抵税折现金额不同，分别为2177.17元，2184.90元和2157.21元。因此，得出如下结论：在企业盈利且有足够多的应纳税所得额扣除固定资产折旧金额的情况下，从实现固定资产折旧抵税现值最大化角度考虑，应当优先选用双倍余额递减法，次优选方案为缩短折旧年限法，最应抛弃的方案则是年数总和法以上述提及的报废的包装设备为例，企业在该设备报废时，已经抵扣税额第一年：100000*（1-4%）/3=32000.00元可抵扣税32000*25%=8000元第二年：100000*（1-4%）/3=32000.00元可抵扣税32000*25%=8000元第三年：88000.11-32000*2=24000.11元可抵扣税24000.11*25%=6000.03元8000×0.9434+8000×0.8900+6000.03*0.8396=19704.8元