管理会计视角下内部控制体系的构建研究.doc

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1、管理会计视角下内部控制体系的构建研究　　[摘要]在企业和行政事业单位内部控制体系建设中，创新内控理念，突破财务会计框架内建立的权力制约和监督机制，嵌入管理会计视角的目标―责任―激励管控机制，通过绩效制度发挥内控作用，借力管理会计信息平台，实现智能化内控，将极大地提升内部控制的有效性。　　[关键词]企业；内部控制；创新理念　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.13.014　　[中图分类号]F234.3[文�I标识码]A[文章编号]1673-019413-0034-

2、03　　0引言　　内部控制已成为我国大多数企业和行政事业单位管理的重要内容，内控制度、流程、报告，以及风险管理、信息系统、管理体系正在进一步建设和完善中，有的组织内控体系较为健全，已深度融入管理，风险管控效果显著；不少单位内部控制仍流于形式，停留在纸面上，内控机制作用发挥不明显，岗位防控呈报表、风险报告依样填报，风险管控机制并没有深度根植于组织的战略管理、经营管理、绩效管理中，内部风险仍然存在，各类风险随时可能发生，因此，我们应从内控规范本身的理念设计上研究其有效性，并从管理会计的角度来探讨建立

3、健全风险管控体系。　　1内控规范的设计理念研究　　1.1内控与内部会计控制　　《企业内部控制基本规范》，《企业内部控制配套指引》，《行政事业单位内部控制规范》，共同构建了我国内部控制规范体系。内部控制是对单位一切业务活动的全面控制，贯穿单位经济活动的全过程，内部控制规范设计理念是着力解决单位内部管理松弛、控制弱化问题，因单位经济活动中预算业务和财务收支等业务都以财会部门为主导，财会部门在经济活动中的牵线人角色也转移到组织内控中。“以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”的设计观点和原则，在

4、控制责任上有其局限性，容易造成内部控制和会计职责界线模糊，很多本应由其他部门担负的风险把控点不得不由会计人员全程承担，各部门自负其责会演变为会计人的独角戏，会计人员不得不对资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目等事项的全部原始凭证的真实性、合法性及完整性进行审核把关，既加大了会计人员的工作量和工作责任，又造成了其他部门误认为会计人员管得宽，对会计工作不理解、不支持，另外受专业和视野局限，会计人员对单位业务及经营管理了解不透彻，找不准控制发力点，内部控制变内部会计控制的局面反而使控制矛盾

5、更加突出。因此，建立内部控制的层层传导责任制，环环相扣的廉政问责控制体系，更符合单位经营管理和风险防范的客观规律，也契合管理会计的业财融合机制下链条化内控的特点。　　1.2财务会计+管理会计融合型内部控制　　从制定时间上可以看出，我国内部控制规范主要是在财务会计视角下建立的权力制约和监督体系，相互制衡为运行基本机制，资金管控为控制核心，依循财务流程来串联控制链条，内控的深度、广度、有效性、发力点都有局限。2014年财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》后，管理会计成为中国会计升级转

6、型的发展方向，随之管理会计的研究、运用、发展得到大力推进，管理会计对企业管理有两大功能：一是价值创造，二是控制财务风险，即以成本控制和绩效管控统领采购、生产、销售等各环节的内部控制。将内部控制提到与单位内部管理联系更紧密的管理会计层面，可极大地提升内控的有效性，同时随着大数据、云计算应用和管理会计体系的建立，内部控制的范围与边界也发生位移，在很大程度上可弥补财务会计单一模式下内控体系对绩效管理重视不够，预算编制缺少标准，内部控制没有一体化管控平台，信息化手段不高，前置能力不强等缺陷，开创内部控制

7、新局面。　　引入管理会计理念和管理会计平台，构建“财务会计+管理会计融合型内部控制”，将在制衡机制上加强管控机制功能；承接现金流量管理，辅之以控制标准为基础，以组织效益和内控绩效为抓手，强化管控一体的运行机制。　　2管理会计介入内部控制的应用模式研究　　管理会计的主要职能是参与管理，编制和提供内部管理所需要的各种支持数据和分析报告，以提升单位经营效率和经济效益。基本方式就是开展内部责任会计和业绩评价，用预定标准、指标来检查、计量、衡量组织中各项工作的进展及完成情况。管理会计的核心是管理控制机制，

8、管控机制的三大要素包括目标设定、内部报告和责任人激励，管控内容包括成本管控、全面预算管理、绩效管控、生产管控、销售管控等。而以之为基础设计建立新型内部控制体系。　　2.1“目标―责任―激励”式管控机制　　在战略层目标设定和执行层目标设定中，绩效评估和业绩评价涵盖业务规划、预算编制和管理会计报告的全部流程，将风险管理融入重要节点，用成本动因描述经济业务的走势，用风险离差校正管控执行风险，根据全年预算总盘子制定资金管理的控制目标，设定预算数和实际执行流量表，对业务执行进度进行计量、报告、预警，有效防