中国注册会计师审计准则第x号——与治理层的沟通修订

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1、（征求意见稿）　　第一章 总 则　　第一条 为了规范注册会计师与被审计单位治理层沟通的事项和过程，制定本准则。　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。　　第三条 本准则所称治理层，是指对被审计单位战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。　　本准则所称管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。　　第四条 注册会计师应当及时与治理层沟通与财务报表审计相关的事项，这些事项与治理层的责任相关。　　第五条 注册会计师应当与治理层进行清晰明确地沟通，并提请治理层以同样方式与注册会计师沟通，以建立有效的双

2、向沟通关系。　　第二章 与治理结构中的相关人员沟通　　第六条 注册会计师应当确定与治理结构中的哪些相关人员沟　　通特定事项。　　第七条 在确定与哪些相关人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的情况。　　第八条 如果被审计单位的治理结构未被正式界定，以至无法清楚识别与治理结构中的哪些人员沟通特定事项，注册会计师应当与委托人商定与哪些人员沟通特定事项。　　第九条 在决定与治理层下设组织或个人沟通时，注册会计师应当考虑下列主要事项：　　（一）下设组织、个人以及治理层整体各自的责任；　　（二）拟沟通事项的性质；　　（三）法律法规的要求；　

3、　（四）无论是下设组织还是个人，是否有权对注册会计师传递的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释；　　（五）是否有必要将有关信息详尽或扼要地向治理层整体传达。　　注册会计师应当考虑在业务约定条款中明确与治理层整体直接沟通的权利。　　第十条 如果被审计单位设有监事会或审计委员会，注册会计师应当着重与监事会或审计委员会沟通。　　注册会计师应当考虑仅与监事会或审计委员会沟通是否足以履行其与治理层沟通的责任。在某些情况下，注册会计师可能还需要与治理层整体沟通。　　第十一条 如果被审计单位是某集团的组成部分，注册会计师应当根据不同的业务环境确定沟通的适当人员。适当人

4、员除了组成部分治理层外，可能还包括集团治理层，或替代组成部分治理层的集团治理层。　　第十二条 在审计过程中，注册会计师应当考虑就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理层沟通的相关事项。　　第十三条 在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，这些事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。　　如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。　　如果管理层或内部审计人员的意见及拟采取的措施有助于治理层了解特定事项，注册会计师应当考虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内

5、容中。　　第十四条 管理层与治理层就注册会计师的责任、拟实施审计工作的范围和时间、注册会计师的独立性所作的沟通，并不能减轻注册会计师与治理层沟通的责任。　　对本准则要求沟通的其他事项，除非注册会计师确信管理层已就这些事项与治理层进行了有效、适当的沟通，否则注册会计师应当直接与治理层沟通。　　第十五条 在某些小企业，治理层可能全部参与经营管理。在这种情况下，注册会计师应当就本准则要求沟通的事项直接与负有治理和管理双重责任的人员进行沟通。　　第三章 沟通的事项　　第一节 沟通事项的基本内容　　第十六条 注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：　　（一）注册会计师的责任；　　（二）计划实施的

6、审计工作的范围和时间；　　（三）实施的审计工作及其结果；　　（四）相关审计准则和法律法规规定的事项，以及与被审计单位商定的事项；　　（五）注册会计师注意到的与治理层责任相关的其他重大事项；　　（六）注册会计师的独立性。　　第二节 注册会计师的责任　　第十七条 注册会计师应当就自身的责任与治理层沟通。　　注册会计师应当向治理层说明，注册会计师的责任是对被审计单位编制和列报的财务报表形成并发表意见，对财务报表的审计并不能减轻被审计单位的责任。　　第十八条 在沟通自身的责任时，注册会计师应当告知治理层下列信息：　　（一）注册会计师有责任按照审计准则的要求沟通有关事项，包括财务报表审计中发现

7、的，且与治理层监督财务报告及披露过程相关的重大事项；　　（二）审计准则并不要求注册会计师为识别与治理层沟通的其他事项设计专门程序，注册会计师应当就其注意到的与治理层责任相关的其他重大事项进行沟通；　　（三）如果存在法律法规规定或与被审计单位商定的事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。　　第三节 计划实施的审计工作的范围和时间　　第十九条 注册会计师应当就计划实施的审计工作的范围和时间简要地与治理层沟通。　　第二十条 当与治理层沟通计划实施的审计工