中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通(征求意见稿)new

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1、附件2：中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通的责任，制定本准则。第二条本准则适用于任何被审计单位的财务报表审计，无论其治理结构和规模如何，同时对治理层全部成员参与管理以及上市实体提出了特殊考虑。本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。第三条本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以视具体情况参照本准则的相

2、关规定。第四条考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项。作为对本准则要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。此外，《中国注册会计师审计准则第1153号1——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的内部控制重要缺陷，提出了具体要求。法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。第

3、五条本准则主要规范由注册会计师向治理层提议的沟通。但是，有效的双向沟通十分重要，这有助于：（一）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；（二）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；（三）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。第六条注册会计师有责任沟通本准则要求的事项，管理层也有责任与治理

4、层沟通有关治理的事项，但注册会计师的沟通并不能减轻管理层的这种责任。同样，管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通，也不能减轻注册会计师沟通这些事项的责任。但是，管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排。第七条清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的组成部分。但是，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。2第八条法律法规可能会限制注册会计师就某些事项与治理层沟通。例如，法律法规可能特别禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关

5、机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为。在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂。在这些情形下，注册会计师可以考虑获取法律咨询意见。第二章定义第九条治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层。第十条管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。第三章注册会计师的目标第十一条注册会计师的目标是：（一）就注

6、册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通；（二）向治理层获取与审计相关的信息；（三）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；（四）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。3第四章要求第一节沟通的对象第十二条注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员进行沟通。第十三条如果注册会计师与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通。第十四条在某些情况下，治理层全部成员参与管理被

7、审计单位，例如，在一家小企业中，仅有的一名业主管理该企业，并且没有其他人负有治理责任。在这些情况下，如果就本准则第十七条第（三）项要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。第二节沟通的事项第十五条注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：（一）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和

8、发表意见；（二）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。第十六条注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况。4第十七条注册会计师应当与治理层沟通下列内容：（一）注册会计师对被审计单位重要的会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）质量方面的看法；适用时，注册会计师应当向治理层解释为何在适用的会计准则和相关会计制度下可以接受的某项重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的特定情况；（二）审计