金融资产论文-金融资产不同归类对上市公司利润的影响

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1、摘要《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定金融资产分类的标准,给企业利用金融资产归类调节利润提供了选择空间。对于同一项金融资产，企业就可以因分类的不同而采取两种不同的方式进行初始计量，并且两种计量方式将会导致不同的账面价值以及后续计量方式的不同，也因此会有企业利用金融资产归类来进行盈余管。本文围绕交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在差异着手，进而分析这种差异会给企业利润带来怎样的影响，来研究上市公司利益金融资产分类进行盈余管理的可能性。关键词：盈余管理交易性金融资产可供出售金融资产金融资产分类目录摘要1目录11绪论21.1研究背景、意义及现状21.1.1研究

2、背景21.1.2研究意义31.1.3研究现状31.2金融资产、盈余管理相关概念41.3文献综述41.3.1盈余管理相关文献回顾41.3.2我国现行金融资产准则下存在盈余管理动因相关文献回顾61.3.3文献回顾总结71.4研究结构72金融资产归类的会计核算比较与分析（交易性金融资产、可供出售金融资产）82.1金融资产的初始计量82.2金融资产的后续计量92.3金融资产的计提减值准备92.4金融资产的处置103金融资产不同归类对上市公司利润的影响103.1初始确认时对利润的影响113.2后续计量时对利润的影响113.3公允价值变动时对所得税的影响123.4资产减值时对所得税的影响124金融资

3、产归类的盈余管理案例分析134.1上市公司盈余管理的原因分析134.2上市公司盈余管理的动机及手段144.2.1上市公司盈余管理的动机144.2.2企业盈余管理的手段154.3两面针股份有限公司金融资产归类的盈余管理分析165结论及建议175.1结论175.2新会计准则下应对金融资产归类的盈余管理的措施18参考文献181绪论1.1研究背景、意义及现状1.1.1研究背景盈余管理近年来越来越成为会计学者们研究的焦点话题，盈余管理发生与否离不开会计准则，但它与会计准则并不冲突，而是以控制或者调整企业会计信息报告为手段，以达到自身价值或者利益最大化。适度的盈余管理依然具有一定的合理性。然而，随着

4、经济的发展，记账方式的灵活性增强，和一些客观的不由企业控制的外部因素的存在，在企业中进行一些不正当的盈余管理已经成为众多企业利润操纵的手段。2006年2月15日颁布的新会计准则将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类。不同类别的金融资产会计处理方法的差异将对企业利润产生不同的影响。因此,进行相关会计处理的前提和基础必须将金融资产进行正确归类。而《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定金融资产分类的标准,给企业利用金融资产归类调节利润提供了选择空间。对于同一项金融资产，企业就可以因分类的不同而采取

5、两种不同的方式进行初始计量，并且两种计量方式将会导致不同的账面价值以及后续计量方式的不同，也因此会有企业利用金融资产归类来进行盈余管理。1.1.2研究意义对金融资产分类的盈余管理研究作为一种新视觉，尤其在金融危机爆发后，对盈余管理的理论和现实具有重大的意义。随着我国资本主义市场的日益发展和上市公司的增多，上市公司的盈余管理问题对证券市场的影响越来越严重。特别是金融资产已成为众多企业所拥有的一项重要资产，人们越来越重视其会计处理是否规范。为了规范金融工具的确认和计量，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应运而生。它更加注重金融资产的经济内容实质，适应了经济发展与管理的客观需要。然

6、而，准则自身的一些不完善之处也可能给企业利用金融资产归类调节利润提供了选择空间。因此，如何防止企业利用金融资产归类进行盈余管理，提高会计信息质量，应引起有关监管部门的重视。本文试图从交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在差异着手，进而分析这种差异会给企业利润带来怎样的影响，来研究上市公司利益金融资产分类进行盈余管理的可能性。1.1.3研究现状通过对国内外相关文献的搜集和整理，不难发现金融资产分类和盈余管理是学者们讨论的热点。也因为国外对这部分的研究相对比较早，所以国外的研究多以实证方法为主，而我国多是从理论上进行分析，以规范研究为主。在国内外的研究当中，关于金融资产分类的会计政策选

7、择的文献相对比较少，虽然有一部分学者对规范金融资产分类和盈余管理问题进行了研究，但是这方面的实证研究文献还是比较少。本文试图从以往的研究基础上，对金融资产分类的会计处理差异对企业利润带来的这样的影响，通过研究上市公司的案例分析，来了解上市公司利用金融资产分类进行盈余管理的可能性。1.2金融资产、盈余管理相关概念金融资产是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债券投资等资产。新企业会计制度之前，