中国税收超额负担的经济学测度——基于税收平滑方法

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1、中国税收超额负担的经济学测度——基于税收平滑方法郝春虹郝春虹（1964），女（满族），辽宁辽中人，内蒙古财经大学教授，南开大学经济学博士，硕士生导师，从事公共经济学、税收理论与政策研究。（内蒙古财经大学经济学院内蒙古呼和浩特010070）[摘要]本文基于税收超额负担的理论起源，分析了以马歇尔的基数效用理论为基础的哈伯格超额负担的测度方法，分别以从量税和从价税的情形推导出不同需求价格弹性和供给价格弹性下的税收扭曲成本的数量。鉴于分类计算不同商品的需求价格弹性和供给价格弹性的数据的不可获性，本文使用Barro（1979）的税收平滑方法近似测度了税收扭曲成本，并与

2、实际税率下的税收扭曲成本进行了比较。结论是：1994-2013年间中国税收超额负担呈指数递增态势；税收平滑建立在一定的假设前提基础上并适合分析经济变量的静态相互关系；以Pareto效率视角进一步验证了“宽税基低税率”的中国税制改革方向。[关键词]税收超额负担；哈伯格福利三角形；税收平滑一、研究的理论起源和意义税收超额负担（ExcessBurdenOfTaxation）也称为税收扭曲成本（DistortionaryCostofTax）、税收净损失（DeadweightLossOfTaxation）、税收无谓损失（Meaninglessloss）Thereduc

3、tionintotalsurplusthatresultsfromatax或税收福利成本（WelfareCostofTax），是来自帕累托效率（ParetoEfficiency）意义上的成本，属于机会成本或经济成本。本文使用这几个概念表述意义是通用的，无任何差别。税收超额负担理论和最优商品税理论是在公共财政研究的最古老的议题之一，最早追溯到Dupuit(1844)，快速的研究发展是l970s早期，可能更多的经济学领域，在几十年的早期存在忽略这个领域的研究。结果，更多的最近几十年的新公共经济学几乎没有重述和扩展，可能由于过于专业的表述，几乎没有保留已经证明的命

4、题。现代的对此问题的研究努力在范围上几乎没有比原始意义上更广义。可能比较著名的发现就是Ramsey's(1927)的推导最优商品税的公式，即拉姆塞准则（RamseyRule）。税收超额负担与税收中性（TaxNeutrality）有关，税收中性就是针对税收超额负担而提出的。税收中性的理念和税收超额负担的概念首次由亚当斯密在税收四原则中提出，但首次使用消费者剩余和生产者剩余工具分析税收超额负担的学者是马歇尔（Marshall，1820）。随着数理方法在经济学中的应用，经济学对21税收超额负担的研究进一步深入：19世纪20年代的拉姆齐（Ramsay），30年代的霍

5、特林（Hotelling），40年代的米德（Meade），50年代的科利特（E.J.Corlett）、黑格（D.C.Hague）、利普希（Lipsey）和兰卡斯特（(Lancaster），60年代的哈伯格（Harberger），现代学者阿特金森（Atkinson）、戴蒙德（Diamond）、阿维纳什·迪克西特（AvinashK.Dixit）、米尔利斯（Mirrlees）、费尔德斯坦（Feldstein）、斯蒂格利茨（Stiglitz）和黄有光（Yew-KwangNg）对税收超额负担问题均有深入研究。在众多研究中，哈伯格（Harberger）的研究最为经典而具

6、有影响力。哈伯格以马歇尔的基数效用理论（CardinalUtilityApproach）作为基础理论系统提出税收超额负担理论，所以被称为马歇尔——哈伯格超额负担理论。这一理论使用消费者剩余和生产者剩余分析工具，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利的多少。根据马歇尔剩余测量税收超额负担的方法是一种局部均衡分析方法并建立在严格的假定基础上。假定市场为完全竞争市场结构，不存在外部效应，市场处于帕累托最优状态，资源配置达到最优状态，如果征税这导致税收对资源配置产生影响，如图1所示。D和S分别代表税前需求曲线和供给曲线，相交于均衡点E1点，市场

7、均衡价格和均衡数量分别为P※和Q※。假定对该商品征收税率为T的定额税并确定生产者为直接的纳税人，由于税后边际成本增加导致S曲线向左平移到ST，与需求曲线相交于均衡点E2点，市场均衡价格和均衡数量分别为P※和Q※，此时消费者支付价格为PG，生产者支付价格为PN，消费者支付价格与生产者收到的净价格不一致，出现税收楔子（Taxwedge），这便是定额税T，等于“PG-PN”。征税使消费者剩余减少PGP※E1E2，生产者剩余减少P※PNAE1，其中，PGPNAE2为政府税收收入，征税结果造成三角形E2AE1部分面积损失，即税收额外损失（消费者和生产者失去了，但同时政

8、府并未得到，属于社会福利的无谓损失），被称为哈伯格三