［管理精品］案例介绍－存货

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1、审计工作底稿编制案例介绍－原材料一、会计记录概况A公司属于制造业。原材料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。A公司原材料分为瓶坯、辅助材料及备品备件三大类。原材料发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）。二、审计目标（一）确定原材料是否存在；（二）确定原材料是否归被审计单位所有；（三）确定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定原材料的计价是否正确；（五）确定原材料余额是否正确

2、；（六）确定原材料的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明：（一）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符。”程序1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）；2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识；3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》（底稿见索引A12-4-2）；4、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对是否相符。提示：如未

3、审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。本案中查验结论：1、原材料合计数与总账余额、存货－原材料类余额核对相符；2、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。提示：在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出情况可以根据需要进行细分，以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出情况进行了细分：1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”，与生产成本中原材料领用数进行核对；

4、另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”，与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行

5、核对。经核对相符，底稿见索引A12-4-2-3（二）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3）。抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异，应结合存货实物盘点，查明原因并进行更正。对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘，并作相应处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符。（三）执行“比较原材料期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序将期末原材料账户期

6、末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调查。提示：通过比较，可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为凭证测试及盘点等审计程序的重要样本。本案中，原材料账户期末余额3,764,615.97元，而期初余额3,751,093.30元，原材料结存余额波动不大（底稿见索引A12-4-1）。查验结论：经比较，原材料期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。另外，本案中抽取原材料期末结存余额较大的品种对其期末与期初计价波动性进行测试（底稿见索引A12-4-6-2）。查验结论：与期初相比，原材料结存单价波动极小。（四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动情况

7、，检查有无跨期现象及发票到货暂估入帐的处理是否正确”程序1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证；提示：这是建立在入库单连号及原材料签收控制较好的基础上。如有几本入库单同时使用的情况，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别进行取样。本案中A公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动连续编号并存档。期末最后一张入库单编号为0000607，采购发票号为00629888，发票日期为2005年12月31日，凭证号为05年12月T128凭证。2、查阅