财务会计报告审计及评价

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1、第十三章财务会计报告审计及评价商业银行会计处理的最后一个环节就是根据账簿上反映的各会计要素信息及其他有关资料和数据编制财务会计报告。商业银行财务会计报告，是商业银行根据其日常会计核算资料，通过归集、分类、分析、汇总，而形成的一个完整的报告体系，用于反映商业银行的年度财务状况和经营成果及其他财务会计信息的书面文件。财务会计报告审计是利用财务会计报告中会计报表之间，会计报表与财务会计报告其他构成要素之间，以及财务会计报告与有关账簿、凭证和其他资料之间的各种勾稽、平衡关系，对财务会计报告所反映的各项指标、参数和其他信息进行审核、分析、评价。由于商业银行的财务状况和经营成果及各项考

2、核、监管指标均集中体现在财务会计报告中，因此财务会计报告审计是关系到商业银行资产、负债和损益真实性、合规性以及各项考核、监管指标完成情况的关键环节，是商业银行财务审计的出发点和归属，也是其审计的重要内容之一。财务会计报告审计主要采用分析性复核的方法。在审计准备阶段，审计人员可以通过分析财务会计报告来确定审计重点和重要性水平，发现一些问题线索，最终通过实施其他审计程序来审核财务会计报告所反映财务会计信息的真实性、合规性和效益性。本指南第二章已详细介绍了审计准备阶段对财务会计报告进行分析性复核的方法，本章主要介绍对商业银行各项业务循环实施审计后对财务会计报告分析和评价的方法。商

3、业银行的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。根据金融审计的特点，本章主要介绍商业银行年度财务会计报告的审计。第一节财务会计报告简介及审计目标一、财务会计报告简介商业银行对外提供的财务会计报告是按照国家有关规定，提供给债权人、投资者和国家财政部门、金融监管部门等报告使用人的法定书面文件。对其会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的内容、报送时间等，有关部门都有明确规定。在实行外汇分账制的情况下，银行编制的会计报表可以分为人民币报表、各种外汇折

4、美元报表及各货币折人民币报表。（一）商业银行的财务会计报告一般包括：1.业务状况表（或试算平衡表）业务状况表可以看作是一级科目的总账汇总表。包括期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额等栏目。目前，商业银行通过会计核算系统一般由业务状况表直接生成资产负债表和利润及利润分配表。2.损益明细表损益明细表由损益类明细科目构成，是利润表项目的细化。3.资产负债表商业银行资产负债表的格式、内容及编制要求一般由财政部门制定，定期向外报送。4.利润及利润分配表5.会计报表附表。17包括国有资产总量表、机构人员及主要指标表、固定资产情况表、各项准备及贷款情况表、所得税清算情况表、银行补充

5、指标表等。6.决算报表编报说明（或决算说明书）决算说明书是年度会计决算的重要组成部分。它以文字的形式分析决算年度业务活动和财务收支情况，主要说明决算数据形成或变化原因，补充报表数字所不能表达的内容。决算说明书主要内容包括：组织决算工作情况；决算报表中不符事项的说明；对账签证及财产清理工作中发现的账簿、账实不符情况及其原因；决算报表中有关项目的说明；决算年度各项经营计划指标执行情况、存在问题、意见、建议及其他需要说明的事项。（二）对于上市的股份制商业银行,财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1.商业银行向外提供的会计报表包括：（1）资产负债表（2）利润表

6、（3）现金流量表（4）利润分配表（5）所有者权益变动表（6）分部报表（7）信托资产管理会计报表（8）其他有关附表2.会计报表附注一般包括以下内容：（1）会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明（2）重要会计政策和会计估计的说明（3）重要会计政策和会计估计变更的说明（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明（5）关联方关系及其交易的披露（6）重要资产转让及其出售的说明（7）金融企业合并、分立的说明（8）会计报表中重要项目的明细资料（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项3．财务状况说明书应对下列情况作出说明：（1）商业银行经营的基本情况（2）利润实现和分配情况（3）

7、资金增减和周转情况（4）对财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项二、商业银行主要会计报表的编制商业银行一般通过报表生成系统由业务状况表直接生成各种会计决算报表，由各会计科目总账到报表项目的归并关系应该包含在系统程序中，但审计人员有必要对其正确性进行审查。（一）资产负债表的编制1．根据总账或明细账科目余额直接填列的项目。如现金及银行存款、存放同业款项、汇出汇款、应付利息等项目。2．根据总账或明细账科目余额合并填列的项目。如拆出资金项目，根据拆放同业和拆放金融性公司科目的期末余额加总填列；拆入资金项目，根据同