第二十八章 审阅业务和其他鉴证业务.doc

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1、正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司　　股票代码：DL）第二十八章审阅业务和其他鉴证业务一、财务报表审阅业务1、审阅的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。2、审计、审阅业务与商定程序业务的区别：审计、审阅业

2、务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表项目财务报表审计财务报表审阅执行商定程序目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定

3、编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告业务性质合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务相关服务(非鉴证业务)执业标准中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序对注册会计师独立性的要求作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计

4、师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实所使用的程序和方法审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算、比较和其他核对方法，观察、检查，函证等方法中的全部或者一部分中华会计网校（九年辅导经验　卓越培训效果　超高考试通过率）咨询电话：010-82318888正保远程教育旗下品牌网站（

5、美国纽交所上市公司　　股票代码：DL）注册会计师提供的保证程度以积极方式提供合理保证以消极方式提供有限保证不提供任何保证结论的类型无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证4种只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论3、审阅程序1．在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。2．注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部

6、控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。一、预测性财务信息审核1、预测性财务信息的含义预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务

7、报表)或者财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等)。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间(例如，在2006年4月编制2006年全年的预测性财务报表时，其中10月份的数据是已实现数)，但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。2、预测性财