美国文化企业税前扣除项目政策及其对我国的启示

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1、美国文化企业税前扣除项目政策及其对我国的启示王星星中南大学法学院摘要：我国文化企业税前扣除项目政策目前存在不完备、针对性不强、效果不明显等问题，可以适当借鉴美国等在文化企业投资、研发费用、捐赠和文化企业成本、损失及“走出去”税前扣除政策等方面的相关经验，通过加强对文化企业税前扣除项目政策的立法，完善与文化企业发展相关的税前扣除项目政策。关键词：文化企业;文化产业;税前扣除项R政策;作者简介：王星星（1992—），男，湖南郴州人，中南大学法学院硕士研宄生。收稿日期：2017-11-15基金：国家社科基金重大项B“国家文化法制体系研究”（15ZD03）ThePolicyofPre-TaxDeduc

2、tionsofCulturalEnterprisesinAmericaandItsEnlightenmenttoChinaWANGXingxingSchoolofLaw，CentralSouthUniversity;Abstract：InChina,thepolicyofpre-taxdeductionsforculturalenterprisesisincomplete,lesstargetedandlessreliable.However,inAmerica,therearerelativelycompletepoliciesoninvestment,researchanddevelopm

3、entcosts,donationsandcosts,lossesandpre-taxdeductionsof/zgoingout，z.Therefore,itisnecessarytolearnformtheexperienceofAmericatoperfectChinesepre-taxdeductionspolicyrelatingtoculturalenterprisesbystrengtheningeffortsonthelegislationofpre-taxdeductionspolicy.Keyword：culturalenterprise;culturalindustry;

4、thepolicyofpre-taxdeductions;Received：2017-11-15文化企业作为文化产业发展的“动力源”，引起了世界各国的重视。文化企业通过其生产的文化产品和提供的文化服务，潜移默化地影响个人的价值观，促进国民的文化认同，有利于国家的文化强盛。美国为此出台了相关的文化产业税前扣除政策，为文化企业减负，以此激励人冰和资本等对文化企业的投入。我国也于2016年通过了《中华人民共和国电影产业促进法》，关于文化产业促进法的立法也引起热议。这些立法的0的就是促进文化产业的发展，促进的具体对象则是文化企业。因此，对文化企业税前扣除项目政策的研究是文化产业促进法面临的重大议题，具

5、有极力重要的理论价值和现实意义。一、美国文化企业税前扣除项目政策的主要内容（一）投资税前扣除政策在企业投资支出屮存在不同程度偏向权益性投资倾向，税收激励对企业权益性投资促进作用显著大于固定资产投资。U1可见，企业投资税收鼓励能够有效激励企业的发展，特别是以无形智力投入为主的文化企业。[2]335美国对文化企业投资的税收扣除政策主要表现在以下几个方面:一是美国税法典第163节规定：“对于除公司以外的纳税人而言，其投资允许的抵扣税额，以纳税人净投资收益为限度。”二是与投资有关交易亏损可以抵扣其联邦公司所得税;三是在美国夏威夷州，政府对文化产业进行支持和鼓励，个人投资于文化产业的不可返还税收抵扣额最

6、高可达200万美元，但是企业必须是高新技术企业且研究50%必须为经认定的研究活动，75%以上研究在夏威夷州进行或者75%总收入来源于认定研宄或是在该州生产。m这些投资抵税政策能有效引导个人和企业进行投资，以支持文化企业在市场屮获取资金，为文化企业的发展起到丫积极的作用。（二）研发费用税前扣除政策美国为鼓励文化企业研发，出台以下几个方面税前扣除政策:其一，美国税法典第41节规定：“提高研究活动抵扣，研究抵扣等于基础数额和该纳税年度符合条件的研宄费用；符合条件的研究费用包括内部研究费用和合同研究费用；内部研宄费用包括给员工支付的工资、研宄支出、符合条件的服务和供给等等;合同研宄费用则指纳税人为研宄

7、而支付或者负担的65%、预付金额和研宄协会支出等。”[2]67-69其二，抵扣基础比例为符合规定的研宄支出与同期总毛收入比例的16%;基础额不得低于当年研究支出的50%;增值研究支出抵免等于当年符合规定的研宄支出超出棊础额的20%;[3]163-165第三，美国税法典第174节规定：“纳税人可以选择将其在该纳税年度所支付或者发生的与其商业或者贸易相关的研宄与实验费用作为不可计入资本账户费用；如此处