财务报表重大错报风险识别与评估分析——以h公司财务报表审计为例

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1、-1绪论1绪论1.1选题背景与问题提出2001年，由于银广厦泡沫的破灭，为其出具严重失实审计报告的会计师事务所及注册会计师得到了严肃的处罚；同年，随着安然公司的轰然倒塌，负责审计业务的安达信公司遭遇了空前的信任危机，最终惨遭瓦解。从目前国内外发生的因会计舞弊导致审计失败案例中可以看出相同特点：被审计单位管理层亲自策划并参与舞弊，粉饰财务报表，骗取审计师的信任，让其出具了不实报告，达到欺骗投资者的目的。传统的基于内部控制思路的审计模式已经不适应这种新的经济环境。上述因会计舞弊导致审计失败案件的持续发生，其中主要原因之一是审计人员对被审

2、计单位及其环境缺乏深入了解，对被审计单位的重大错报风险评估不足。由于审计前风险分析主观片面，过于简单化，注册会计师找不出需要重点审计的领域，进而盲目审计，造成审计风险过大。随着传统审计模式的缺陷与弊端日渐暴露。2006年2月15日，我国注册会计师协会发布新的审计准则，将审计模型修订为审计风险=重大错报风险*检查风险，并颁布了48项具体准则，包括：《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《针对评估的重大错报风险实施的审计程序》和《审计工作底稿》等。新的审计准则规定：我国会计师事务所自2007年1月1日起，在开展企业财务报表审计工

3、作时，必须统一运用现代风险导向审计方法进行审计。作为现代风险导向审计的核心，重大错报风险识别与评估程序可以更好识别企业内外部风险因素对财务报表的影响，准确评估财务报表整体层次和财务报表认定层次的重大错报风险，进而根据评估的重大错报风险水平和领域，注册会计师才能确定进一步的审计方法、审计范围和程序，从而有效控制审计风险。在《中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中明确指出：注册会计师必须深入考察与了解被审计企业及其所处的环境，具体包括：被审企业所处的整个行业发展情况；国家出台的相关法律法规及执

4、法部门的监管模式；被审企业的性质；如何选择和运用会计政策；被审企业的经营目标、发展规划和与之承担的相应风险；被审企业如何衡量管理层业绩；被审计单位的内部控制等。但相对于应用而言，该准则的规定还较为粗略，在实务中缺乏可操作性，使得准则对实务的指导作用较为有限，事务所及审计师必须以此为基础进一步细化和摸索。1------重庆理工大学硕士学位论文在市场经济和全球化趋势下，经营环境变得越来越难以预测，企业面临的不确定性与多变性大大增加，经营风险相应增大，加之企业产权关系多元化，经营方式日益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理层进

5、行财务舞弊的动机和压力日趋增大，会计师事务所必须重视对重大错报风险的是识别与评估。因此，本文对现实中重大错报风险的识别与评估进行深入分析，使之更具有操作性，无论从理论上还是实践上均具有十分重要的意义。1.1分析目的与意义尽管国内审计准则早已修改，强调审计风险评估的重要性，并为实务界评估重大错报风险建立了概念性框架。然而，如何在具体案例中运用重大错报风险仍然是一个具有挑战性的问题。注册会计师在承接审计业务后、编制审计计划时就需要对财务报表重大错报风险进行识别与评估，以便编制有针对性的审计计划，使审计工作有的放矢，将有限的审计资源投入到

6、高风险的领域，保证审计质量，从而更好的控制审计风险。目前，我国会计师事务所在我国大型企业或上市公司的财务报表审计中基本已实施了重大错报风险评估程序，但仍存在许多中小会计师事务所，甚至一些大型会计师事务所在对中小企业进行审计时，在重大错报风险识别与评估方面存在诸多问题，例如：评估缺乏系统性、只是大体粗略实施、没有相对稳定的评估程序。只有提高广大会计师事务所的重大错报风险识别与评估能力，才能提升审计质量水准，增强其识别、控制审计风险的能力，进而提升我国注册会计师行业的整体水平、促进我国会计师事务所的繁荣发展。因此，本文旨在分析重大错报风

7、险识别与评估的具体运用，将财务报表重大错报风险识别与评估贯彻到审计项目中，加强它的可操作性，促进重大错报风险识别与评估在中小会计师事务所的进一步推行，使之具有示范意义。1.2分析现状1.3.1审计风险分析现状1.3.1.1审计风险的概念美国学者早在20世纪60年代就关注了到审计风险，提出了相关概念和方法。Brown（1962）是最早对此问题进行分析的学者，他在分析制度基础审计时，发现企2------1绪论业内部控制对审计风险有很大的影响，通过实务案例分析和理论分析，针对控制风险提出了相关审计措施[1]。审计当中存在控制风险问题，通过

8、大量的案例和理论分析，建立了一系列的控制风险评估措施[2]。在此之后，大量学者关注到此问题，围绕审计风险的定义、范围和控制等问题展开大量的分析，大大推进了该领域的发展。早期分析缺乏相应的理论基础和认识，所以主要从审计实务中对审计风险进