基于财务报表勾稽关系的审计重大错报风险识别

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1、基于财务报表勾稽关系的审计重大错报风险识别【作　　者】王晓杰（副教授）【单位】辽宁科技大学工商管理学院，辽宁鞍山114051【摘　　要】【摘要】在以风险为导向的财务报表审计中，重大错报风险的识别是审计工作的切入点，目前审计师主要是通过了解被审计单位及其环境进行风险评估。然而在此过程中，定性的评估较多，定量的研究较少。本文从财务报表精确的勾稽关系和模糊的勾稽关系两方面着手，通过定量分析财务报表之间以及财务报表内部项目之间的勾稽关系，识别可能存在的重大错报风险，以期提高审计效率。【关键词】财务报表勾稽关系；重大错报风险；错误；舞弊【中图分类号】F239【文献

2、标识码】A【】1004-0994（2016）01-0071-3财务报表勾稽关系是指财务报表之间以及财务报表内部项目之间的内在逻辑关系，一项财务报表数据的变化会引起一项或多项财务报表数据的变化。财务报表勾稽关系包括精确的勾稽关系和模糊的勾稽关系，精确的勾稽关系可以用等式予以验证，模糊的勾稽关系表现为数据之间的内在逻辑关系或合理预期关系。错误和舞弊是财务报表错报的两个原因，错误强调的是非故意的差错，舞弊则是一种故意错报，是公司治理层与管理层采取各种手段对财务信息作出的虚假报告，其结果通常是顾此失彼。财务报表的重大错报无论是由于错误还是舞弊所导致的，都会破坏财

3、务报表正常的勾稽关系。对于如何识别财务报表的重大错报风险，我国研究学者做了大量探究，但多数是从定性角度考虑，定量的研究较少。在以风险为导向的财务报表审计中，重大错报风险的识别是审计工作的切入点，影响设计和实施进一步审计程序。以财务报表的勾稽关系为基础识别重大错报风险，是从财务报表之间以及财务报表内部项目之间的勾稽关系着手，从财务报表数据本身来识别是否存在重大错报风险。由于现金流量表是以资产负债表和利润表为基础编制而成，因此，本文主要对资产负债表、利润表之间及其内部项目之间的勾稽关系进行阐述，以期为审计实务工提供参考。一、依据精确的勾稽关系识别重大错报风险

4、由会计等式“资产=负债+所有者权益”、“收入-费用=利润”，可以看出资产负债表和利润表内部项目之间的勾稽关系。而现金流量表内部项目之间也存在基本勾稽关系：现金流入-现金流出=现金净流量。企业在不存在现金等价物的前提下，现金流量表中的现金及现金等价物净额等于资产负债表中的货币资金期末余额与期初余额之差。此外，资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽。一般情况下，上述平衡关系都是存在的。审计实务中容易出现问题的等式是：资产负债表中的未分配利润期末数=未分配利润期初数+利润表中的本期净利润。实践表明，出现这一平衡关系得不到验证问题的

5、主要原因在于：①在编制资产负债表时本年利润没有正确结转，尤其是当企业采用表结法时，由于各月月末（12月份除外）损益类科目的余额在账务处理上暂不结转至“本年利润”科目，而在编制资产负债表时仍然根据总账的“利润分配”和“本年利润”科目余额填列。若企业运用会计软件进行核算，则“本年利润”科目无数据可取，导致上述平衡关系不存在。该问题多发生在年中报表审计时。②当企业采用账结法时，各月月末损益类科目的余额已经结转至“本年利润”科目，在计算当期实现的利润或发生的亏损时，如果实现利润则需计提所得税，而有些企业未能在所得税计提后及时结转至“本年利润”科目，这种情况多发生

6、在小企业审计中。通过判断相关会计等式是否成立来验证财务报表精确的勾稽关系，可以从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是否正确、合理，帮助审计人员判断财务报表是否存在重大错报风险。财务报表的基本平衡关系在一般情况下没有问题，如果存在问题，通常是由于错误导致的错报，运用常规的审计程序易于发现，但是从审计程序上还是应予以必要的关注。二、依据模糊的勾稽关系识别重大错报风险对于由舞弊导致的财务报表重大错报，运用常规的审计程序不易发现，且常常会破坏财务报表的模糊勾稽关系。在企业经营比较稳定的情况下，财务数据之间也会存在稳定的关系，因此可以通过分析各个项目的构成及其变

7、动趋势，发现财务报表可能存在的重大错报风险。本文以各个业务循环涉及的财务报表主要项目为例，说明重大错报风险的识别。（一）销售与收款循环重大错报风险的识别销售与收款循环是向顾客销售商品、提供劳务并取得货款或劳务收入的过程。该循环由于涉及资产和收入项目，所以既影响资产负债表，又影响利润表。本文以该循环中的现金及现金等价物、应收账款、坏账准备、销售费用为例，通过分析这些项目与利润表中的主营业务收入之间的勾稽关系，识别可能存在的重大错报风险。1.现金及现金等价物占总资产的比重下降。在正常的生产经营情况下，企业的现金及现金等价物与总资产之间应维持一定的比例，如果出

8、现下降的情况，则表明企业可能存在流动性不足的问题。再结合应收账款项目来看，如果同